Predmet dohodnine: koncept, struktura

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

Za plačevanje dohodnine je odgovoren vsak posameznik, ki prejema dohodek v Rusiji (in v tujini). Pravilen izračun zneska, ki se plača v proračun, je možen le ob pravilni opredelitvi predmeta obdavčitve. Poskusimo ugotoviti, kaj pomenita izraza "izplačevalci dohodnine" in "predmet obdavčitve".

Pravna podlaga

Dohodnina (ali PIT) vpliva na vse. Splošno ime za dohodnino je dohodnina. Vsak posameznik, ki je prejel dohodek, je predmet tega.

Takšni pojmi, kot so "zavezanci dohodnine", "predmet obdavčitve" in "davčna osnova" so opisani v 23. poglavju (skoraj najbolj obsežnem) davčnega zakonika. Pravna podlaga za dohodnino vključuje tudi:

• Zvezni zakon N 281-FZ z dne 25. novembra 2009.
• Zvezni zakon N 251-FZ z dne 03.7.2016.
• Zvezni zakon N 279-FZ z dne 29. decembra 2012.
• Zvezni zakon N 229-FZ z dne27. 7. 2010.
• Odlok Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 30. oktobra 2015 N ММВ-7-11/485 in seveda pisma Zvezne davčne službe Ruske federacije in Ministrstva za finance, ki pojasnjujejo spore.

Osnovni koncepti

V skladu z določbami davčne zakonodaje Ruske federacije, in zlasti - členom 209, je predmet dohodnine dohodek, ki ga prejmejo davčni zavezanci:

• v državi in v tujini s strani državljanov, ki so priznani kot rezidenti;
• iz virov v Ruski federaciji s strani državljanov, ki niso rezidenti.

Dejstvo prebivališča se ugotavlja po pravilu: dnevi dejanskega (potrjenega) bivanja osebe na ozemlju Rusije se seštejejo za 12 neprekinjenih mesecev. Obdobja odsotnosti se izračunajo brez upoštevanja bivanja v tujini zaradi izobraževanja in/ali zdravljenja (vendar ne več kot šest mesecev). Upošteva tudi potovanja v tujino zaradi opravljanja delovnih (ali drugih) dolžnosti, ki so povezane z opravljanjem storitev ali opravljanjem del v nahajališčih ogljikovodikov na morju.

Davčni rezident je državljan, ki biva v Rusiji več kot 183 dni. Po zakonu je ves njegov dohodek obdavčen po splošno sprejeti stopnji 13%.

Po analogiji so nerezidenti osebe, ki v naši državi ostanejo manj kot 183 dni (brez premora). Ta kategorija vključuje tujce, ki so se prijavili za začasno delo, študente, ki so prispeli v Rusijo na izmenjavo, in naše državljane, ki živijo v državi manj kot določeno število dni. Osebe, ki pripadajo nerezidentom, se prenesejo v državno blagajnodohodnina po 30-odstotni stopnji. Seveda ima razliko tudi predmet dohodnine za rezidente in nerezidente.

Tukaj je pomembno opozoriti, da kategorija "dohodek" niso samo prejemki v gotovini, redkeje v naravi, temveč tudi materialna korist.

In še več. Tretji odstavek 207. člena davčne zakonodaje pravi, da se rusko vojaško osebje, ki je na naboru ali pogodbi v tujini, prizna kot davčni rezident naše države, ne glede na dejanski čas bivanja v naši državi. Pa tudi uslužbenci državnih organov in lokalne samouprave, uradno napoteni na delo v tujino.

Predmet dohodnine: koncept in struktura

Davčna zakonodaja dohodek posameznika razlaga kot ekonomsko korist, ki jo je mogoče izračunati v denarju. To pomeni, da ni dohodka, če ni koristi. Kot primer si oglejte situacijo s nadomestilom za potne stroške kurirja ali stroške za zaposlenega, ki je prispel s službenega potovanja.

Gospodarska korist se šteje za dohodek samo, če so izpolnjeni trije pogoji:

• njegova velikost je predmet ocene,
• lahko ga dobite z denarjem ali lastnino,
• to je mogoče določiti v skladu s pravili, predpisanimi v 23. poglavju davčnega zakonika Rusije.

Člen 208 davčne zakonodaje se nanaša na predmete dohodnine (2016-2017), prejete iz virov v Rusiji in/ali tujini:

• prejeta sredstva od prodaje delnic (delov) v listinikapital, vrednostni papirji, premičnine in nepremičnine itd.;
• Prejemki od najema osebnega premoženja;
• plačila za zavarovane dogodke; predmet dohodnine za plačila zavarovanja je plačana premija (izjeme so predvidene v členu 213 davčnega zakonika Rusije);
• pokojnine, štipendije in podobna plačila;
• prihodki od uporabe registriranih avtorskih pravic ali drugih povezanih;
• dohodek, prejet od uporabe katerega koli vozila, pa tudi globe in druge sankcije, naložene zaradi izpada;
• plače in druge denarne nagrade, prejete na podlagi pogodbenih razmerij na civilnopravnem področju;
• dividende in/ali obresti, pridobljene s sodelovanjem v podjetjih tako ruskih kot tujih formacij;
• drugi dohodki iz zakonitih dejavnosti pri nas in v tujini.

Gospodarske ugodnosti, prejete v Rusiji, so tudi predmet dohodnine. Vključuje:

• dohodek od obratovanja cevovodov, daljnovodov, drugih komunikacijskih sredstev, vključno z računalniškimi omrežji;
• prejemki in druga plačila, dodeljena za opravljanje delovnih nalog članom ladijske posadke, ki plujejo pod rusko državno zastavo;
• plačila naslednikom za pokojne osebe, ki so bile zavarovane.

Ta seznam velja za odprtega. To nakazuje, da se lahko v kritičnih gospodarskih razmerah poveča.

Kaj ni predmet dohodnine

V isti davčni zakonodaji obstaja seznam dohodnine, ki niso prijavljene za dohodnino. Ti vključujejo:

• materialna pomoč, izplačana enemu od staršev najkasneje v 12 mesecih od dneva rojstva otroka (vendar ne več kot 50.000 rubljev);
• nadomestila za materinstvo in brezposelnost;
• denarno nadomestilo za škodo, povzročeno zdravju pri delu;
• Zvezne dajatve, razen plačil za začasno invalidnost (bolni otrok ni izjema) in drugih nadomestil;
• denarna darila delodajalca v vrednosti največ štiri tisoč rubljev;
• preživnina;
• nadomestilo za pomoč darovalcem (za darovano mleko, kri itd.);
• državne pokojnine, delovne in socialne prejemke;
• dotacije (brezplačna plačila) za ohranjanje kulture, izobraževanja, umetnosti v naši državi, ki jih zagotavljajo ruske, tuje organizacije ali mednarodne (seznam določi vlada Ruske federacije);
• plačila prostovoljcem po pogodbah civilnega prava, katerih predmet je brezplačno opravljanje dela;
• nagrade, ki jih podeljujejo tuje, mednarodne ali ruske organizacije za izjemne dosežke na področju izobraževanja, književnosti, kulture, umetnosti, znanosti in tehnologije ter medijev (sezname, ki jih odobrita Vlada Ruske federacije in vlade sestavnih enot države);
• stanovanjein/ali zemljišča zagotovljena brezplačno v okviru katerega koli zveznega ali regionalnega programa;
• odškodninska plačila, zagotovljena z zakonodajo različnih ravni oblasti (v določenih mejah).

In tudi predmeti obdavčitve, oproščeni plačila dohodnine, vključujejo pavšalna plačila, ki se izvedejo:

• v obliki ciljne socialne pomoči ranljivim skupinam prebivalstva iz proračunov različnih ravni;
• zaradi višje sile;
• delodajalec družinskim članom zaposlenih, upokojenih ali umrlih;
• žrtve v Rusiji terorističnih napadov ali družinski člani žrtev terorističnih napadov.

Celoten seznam je v členih 215 in 217 Davčnega zakonika Ruske federacije. Priznan je kot omejen in pod nobenim pogojem ni predmet širitve.

Od 1. januarja letos je 217. člen dobil nov odstavek. Zdaj se dohodnina ne obračunava na stroške neodvisne ocene kvalifikacij zaposlenega.

Izračun davčne osnove

PDV davčno osnovo obračunavamo od predmeta obdavčitve v gotovini. Vsi dohodki posameznika za določeno obdobje se seštejejo, nato se pomnožijo s stopnjo.

Davčna osnova se določi posebej za vsako priznano vrsto dohodka, tudi če so stopnje zanje različne.

Znesek dohodka se lahko zmanjša. Za to se od nje odštejejo različni odbitki (standardni, premoženjski, socialni itd.) ali pa se ne upoštevajo vnaprej.

Prejeti pozitivni znesek je fiksiran in prenesen v proračun. Če je rezultat negativen, potem posameznik ne plača ničesar, saj je njegova davčna osnova priznana kot nič. Prav tako negativnega rezultata ni mogoče prenesti v naslednja obdobja ali upoštevati pri nadaljnjih izračunih.

Če je bil predmet obdavčitve zavezanca dohodnine prejet v tuji valuti, se pred izračunom davčne osnove pretvori v rublje po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan dejanskega prejema..

Eno opozorilo: pri ugotavljanju davčne osnove je prepovedano minus odbitkov od plač, odobrenih s sodno odločbo. To so lahko računi za komunalne storitve, preživnine, plačila posojila itd.

Druge značilnosti izračuna davčne osnove predmeta dohodnine so opredeljene v členih 211-215 Davčnega zakonika Ruske federacije:

• davčna osnova za sklenjene zavarovalne pogodbe se upošteva v 213. členu;
• dohodek kot premoženjska korist se lahko pojavi pri varčevanju z obrestmi za uporabo denarja, prejetega iz posojila, pri nakupu blaga, pa tudi gradenj, storitev po civilnopravnih pogodbah, sklenjenih od samostojnih podjetnikov, organizacij ali posameznikov, ki so priznana kot soodvisna glede na davčnega zavezanca, pa tudi pri nakupu vrednostnih papirjev;
• če je predmet dohodnine dohodek, prejet v naravi, se uporabljačlen 211 Davčnega zakonika Rusije ("v naravi" so storitve, blago, premoženje, torej vse, kar oseba prejme v nedenarnih sredstvih, ampak "v naravi"); tukaj je treba upoštevati dejstvo, da se dohodek v naravi pripozna kot prejet od samostojnega podjetnika in/ali podjetja (organizacije);
• določene kategorije dohodkov državljanov, ki so prispeli iz tujine, obdavčeni v naši državi, se upoštevajo v 215. členu davčnega zakonika Ruske federacije;
• načela za plačilo davka od dohodka od dohodka, pridobljenega iz lastniške udeležbe v različnih organizacijah, so navedena v 214. členu;
• od 01.01.2016 se lahko predmet dohodnine zniža ob izstopu iz članov društva in ne le ob prodaji deleža (ali dela).

Stave

Splošna davčna stopnja je 13%. Velja za večino dohodka, ki ga prejme davčni rezident. Seveda so prve na seznamu plače, sledijo prejemki za pogodbe civilnega prava, dohodki od prodaje premoženja in druge ugodnosti, ki niso določene v 2.-5. členu davčne zakonodaje.

V normi je predpisanih več primerov, ko je dohodek nerezidenta Rusije priznan kot predmet dohodnine. Zanje velja splošna stopnja 13 %. Tukaj je nekaj izmed njih:

• dohodki tujih državljanov, ki delajo na podlagi patenta za posameznike;
• dohodek tujcev, povabljenih kot visokokvalificiranih strokovnjakov;
• dohodek udeležencev v programu zvezne pomočiprostovoljni migranti (nekdanji rojaki) iz tujine v našo državo; vključno z njihovimi družinskimi člani, ki se želijo skupaj trajno preseliti;
• dohodek od zaposlovanja članov posadke, katerih ladje plujejo pod državno zastavo naše države;
• predmet obdavčitve zavezancev dohodnine - tujcev ali oseb; odvzeti državljanstvo, ki so prejeli začasni azil na ozemlju Rusije ali so bili priznani kot begunci.

Zagotavlja davčno zakonodajo za številne predmete dohodnine, za katere veljajo stopnje: 9, 15, 30 in 35%.

9-odstotna stopnja

Velja ob prejemu:

• Gospodarske koristi za ustanovitelje zaradi skrbniškega upravljanja kritja vrednostnih papirjev. Takšna gospodarska korist je obdavčena z dohodnino in jo je mogoče pridobiti na podlagi nakupa potrdil o hipotekarni udeležbi, ki jih pred 1. januarjem 2007 prejme upravljavec kritja vrednostnih papirjev.
• Obresti na hipotekarno zavarovane vrednostne papirje (zlasti obveznice), izdane pred 1. januarjem 2007.

15-odstotna stopnja

Izdelano ob prejemu dividend, ki jih prejmejo posamezniki, nedavčni rezidenti, od organizacij, registriranih v Rusiji.

Predmeti dohodnine, za katere se uporablja 30-odstotna stopnja, so:

• dohodki, prejeti od vrednostnih papirjev, ki so jih izdale ruske organizacije, poleg tega morajo biti pravice do njih obračunane na depozitnem računu tujegaimetnik (nominalni), skrbniški račun tujega pooblaščenega imetnika, pa tudi skrbniški račun depozitarnih programov, plačanih osebam, za katere podatki niso bili posredovani davčnemu zastopniku;
• vse gospodarske koristi, ki jih ima posameznik, ki ni priznan kot davčni rezident, razen dohodka, ki je obdavčen po stopnji 13% in 15%.

35-odstotna stopnja

Uporablja se, ko:

• če se obresti prejmejo na depozite v bankah, vendar je možno preseči znesek obresti, ki se izračuna bodisi za vloge v rubljih (ob predpostavki, da se obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije poveča za 5%), ali na depozite v konvertibilni valuti (ob predpostavki 9 % letne stopnje);
• gospodarske koristi iz dejanske vrednosti kakršnih koli nagrad in/ali dobitkov, prejetih kot rezultat sodelovanja v nagradnih igrah, igrah in drugih dogodkih, za namene oglaševanja storitev, blaga, del (odvisno od dobitka ali deklarirane vrednosti nagrada nad 4.000 rubljev);
• dohodek, kot plačilo za uporabo sredstev, izposojenih pri potrošniških zadrugah, ki jih prispevajo njihovi člani (delničarji);
• če je premoženjska korist priznana kot predmet obdavčitve z dohodnino, ki je nastala zaradi prihranka obresti na posojila (izposojena) sredstva v primeru preseganja zneskov, določenih v davčnem zakoniku (2. odstavek 212. člena);
• če prejmejo obresti za porabo sredstev, prejetih od delničarjev v obliki posojil kmetijsko kreditne potrošniške zadruge.

NDFL zasamostojni podjetniki

IP-ji so pravno priznani kot neodvisni plačniki obveznih pristojbin in davkov. Trgovec plača davek od dohodka, če posluje po splošnem davčnem sistemu.

V primeru uporabe najetega dela in njegovega plačila postane samostojni podjetnik davčni zastopnik za dohodnino.

Načela za izračun in plačilo tega davka s strani trgovcev so navedena v 227. členu davčnega zakonika. Glavna je, da je predmet dohodnine za samostojne podjetnike le dohodek iz poslovanja. Poleg tega je dohodek lahko izražen tako v denarju kot v naravi ter premoženjsko korist, ki je opredeljena v 212. členu davčne zakonodaje.

Davčna osnova

Podjetnik ga določi posebej za vsako vrsto dohodka, če so zanj določene različne stopnje. Zakonsko je predvideno obdavčitev dohodka samostojnega podjetnika po splošni stopnji, to je 13%.

Tretji odstavek člena 210 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se davčna osnova po stopnji 13% izračuna kot denarna oblika dohodka, razen davčnih olajšav, predpisanih v členih 218-221 davčno zakonodajo, ob upoštevanju posebnosti iz 23. poglavja zakonika. Iz tega sledi, da imajo samostojni podjetniki pravico do znižanja davčne osnove za naslednje davčne olajšave:

• priznan kot standard s členom 218 davčnega zakonika Rusije;
• naložba, predpisana s členom 219.1 Kodeksa;
• socialno, predpisano s členom 219 davčnega zakonika Ruske federacije;
• pri prenosu izgub pri poslovanju s finančnimi instrumenti terminskih poslov in/ali vrednostnih papirjev za prihodnja obdobja (člen 220.1 davčnega zakonika Rusije);
• premoženje, razkrito v 220. členu davčne zakonodaje;
• profesionalec, predpisan s členom 221 davčnega zakonika Ruske federacije;
• pri prenosu izgub iz članstva v investicijskem partnerstvu za prihodnja obdobja (člen 220.2).

Za profesionalne davčne olajšave veljajo pravila, po katerih bodo dovoljeni stroški:

• upravičeno;
• dokumentirano;
• pojavil se je kot posledica dejavnosti, namenjenih izključno pridobivanju koristi.

Opisana merila morajo biti izpolnjena hkrati.

Hkrati so nekatere vrste stroškov, ki jih je treba vključiti v strokovni odbitek, jasno navedene:

1. Zneski zavarovalnine, preneseni v obvezno pokojninsko zavarovanje in zdravstveno zavarovanje.
2. Zneski davkov (brez dohodnine). Poleg tega je znesek davka na premoženje posameznikov, ki ga plača samostojni podjetnik posameznik, odbiten le, če je obdavčljivo premoženje priznano, da se uporablja neposredno v poslovanju (razen stanovanj, garaž in poletnih koč).

Poklicni odbitek se lahko uporabi samo ob koncu davčnega obdobja. Zagotavlja ga davčni inšpektorat, pri čemer za osnovo vzame napoved dohodnine, ki jo vloži samostojni podjetnik posameznik.

Post scriptum

Skratka, predmet dohodnine je prejeta gospodarska koristdavčni rezident v katerem koli obdobju (leto, četrtletje itd.) tako v obliki gotovine (valuta je lahko ruska in tuja) kot v naravi (to vključuje materialne koristi).

Davčni zakonik, 208. člen Rusije opisuje seznam predmetov obdavčitve, prejetih tako iz virov v naši državi kot iz virov tujega izvora. Poleg tega opredeljuje merila, ki odražajo vrste teh predmetov. Vključujejo predvsem plače, prejemke za opravljanje delovnih obveznosti, gospodarske koristi od prodaje premoženja in/ali njegove uporabe (na primer lizing), zavarovalne premije, dividende, licenčnine itd.

Dohodek, prejet iz ruskih virov, je predmet dohodnine za rezidente in nerezidente.

Predmet obdavčitve, ki ga prejme posameznik v konvertibilni valuti, se pred določitvijo davčne osnove pretvori v rublje po tečaju Centralne banke Rusije, določenem na dejanski datum prejema dohodka.

Če so dohodki prejeti v tako imenovani stvarni obliki (blago, storitve, dela, lastninske pravice itd.), je treba njihovo vrednost vključiti v posredne davke.