Računovodstvo in davčno računovodstvo v proizvodnem podjetju: definicija, postopek vzdrževanja. Normativni računovodski dokumenti

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2024-01-17 19:07

V skladu s PBU 18/02 mora računovodstvo od leta 2003 odražati zneske, ki izhajajo iz neskladja med računovodskim in davčnim računovodstvom. V proizvodnih podjetjih je to zahtevo precej težko izpolniti. Težave so povezane z razliko v pravilih za vrednotenje končnih izdelkov in WIP (nedokončana dela). Razmislimo še o nekaterih značilnostih računovodskega in davčnega računovodstva.

Splošne informacije

V Ch. 25 Davčnega zakonika določa postopek za ocenjevanje končnih izdelkov in WIP. Bistveno se razlikuje od računovodskih pravil. Osnovno računovodstvo se izvaja v skladu s 64. in 59. členom Pravilnika, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance št. 34n z dne 29.07.1998.

Podjetje lahko izbere postopek za priznavanje administrativnih in komercialnih stroškov v skladu z 9. odstavkom PBU 10/99. ATdavčno računovodstvo (NU) takšne možnosti nima. 319. člen davčnega zakonika določa 3 metode ocenjevanja za posebne kategorije organizacij.

Zaradi te razlike med računovodskim in davčnim računovodstvom mora podjetje pregledati stroške tekočega obdobja in zmanjšati pozicije, pri katerih se pokažejo razlike z NU. Organizacija lahko spreminja metode ocenjevanja v računovodstvu in jih poskuša čim bolj prilagoditi pravilom davčnega zakonika.

Možne rešitve problema

Razliko med računovodskim in davčnim računovodstvom je mogoče minimizirati z uporabo odpisov upravljavskih in komercialnih stroškov neposredno na nabavno vrednost prodanega blaga v tekočem obdobju. Dejstvo je, da je sestava teh stroškov skoraj enaka sestavi ostalih posrednih stroškov v NU. Z izbiro te možnosti stroškovnega računovodstva lahko podjetje reši več težav hkrati.

Najprej bo organizacija lahko odpravila začasne razlike, ki nastanejo med posrednimi stroški v računovodskem in davčnem računovodstvu. V proizvodnem obratu v NU so posredni stroški proizvodnje in prodaje izdelkov v tekočem obdobju v celoti obračunani. Ustrezna določba je določena s členom 318 davčnega zakonika v odstavku 2.

Če ne uporabite zgornje možnosti, je treba administrativne in komercialne stroške pripisati stroškom, povezanim z oblikovanjem stroškov WIP in končnih izdelkov. Obenem pa jih večina morda ne bo vključena v finančni rezultat tekočega obdobja. To bi ustvarilo začasne razlike.

Drugič, organizacija bo lahko izolirala območje stalnegarazlike v stroških, vključenih v nabavno vrednost prodanega blaga, tako v računovodskem kot v davčnem računovodstvu. V proizvodnih podjetjih najpogosteje nastanejo trajne razlike pri obračunavanju stroškov upravljanja in poslovanja ter neproizvodnih (neproizvodnih, obratovalnih) stroškov.

Tretjič, organizacija bo lahko iz stroškov, povezanih z vrednotenjem WIP in končnih izdelkov, izključila stroške, ki tvorijo trajne razlike. Seznam neposrednih stroškov bo ostal tisti, ki povzročajo začasne razlike.

Računovodski računi v "1C"

Upoštevajmo začasne razlike v obračunanih preostalih proizvodnih stroških. 20, 25, 23, 21.

Vsi ti stroški so vključeni v oblikovanje bilanc WIP v tekočem obdobju in stroškov končnih izdelkov. Medtem se v računovodskem in davčnem računovodstvu različno priznavajo. V proizvodnem podjetju so ti stroški vključeni v neposredne stroške. V davčnem računovodstvu se štejejo za posredne stroške. V skladu s tem v NU vsote teh stroškov niso vključene v oceno WIP in končnih izdelkov.

Postopek ugotavljanja začasnih razlik in evidentiranja terjatev in obveznosti za odloženi davek v ustreznih računovodskih izkazih bo odvisen od strukture davčnega računovodstva podjetja. Kot kaže praksa, nekatera podjetja oblikujejo posebne registre NU. Hkrati se računovodsko in davčno računovodstvo izvajata vzporedno.

V drugih podjetjih se razporedijo stroški, katerih postopek priznavanja se razlikuje glede na računovodstvo inNo, neposredno na račune računovodstva. Ta ureditev se uporablja za izključitev ali dodajanje teh stroškov za davčne namene.

Primer vzporednega poročanja

Predpostavimo, da podjetje proizvaja okna z dvojno zasteklitvijo. Podjetje WIP v računovodstvu ocenjuje po ceni materiala in surovin, končne izdelke pa po dejanskih proizvodnih stroških.

V skladu z računovodskimi predpisi se pri ugotavljanju nabavne vrednosti končnih izdelkov ne upoštevajo stroški upravljanja in komercialni stroški. Nanašajo se na posredne stroške in se v računovodstvu odražajo v obdobju provizije.

Spodnja tabela prikazuje seznam stroškov in njihovo porazdelitev po skupinah:

stroški	Računovodski računi	Računovodska skupina	Davčna računovodska skupina
Steklo	20	Ravno
Plastika	20
Plača zaposlenih, vključno z UST	20
Amortizacija opreme in drugih osnovnih sredstev	25
Plača za storitvene delavce (vodstvo, tehnologi), vključno z UST	25
Storitve mini elektrarne in kotlovnice	23	-	-
Poraba energije v trgovini	23	Ravno	posredno
Upravljanje porabe energije	23	posredno
administrativni stroški	26

Postopek oblikovanja neposrednih stroškov pri odmeri stroška WIP je določen v odst. 1 str. 1 319 člena davčnega zakonika.

Možnosti amortizacije

Računovodske operacije, povezane z amortizacijo, vam omogočajo postopni prenos stroškov osnovnih sredstev na nabavno vrednost končnih izdelkov.

Hkrati se za nekatere objekte ne obračunava amortizacija. Seznam takih osnovnih sredstev, ki je zapisan v regulativnih računovodskih dokumentih, se nekoliko razlikuje od seznama, predvidenega v NU.

V računovodskih evidencah se ne obračunava amortizacija za cestne in gozdarske objekte, proizvodno živino, osnovna sredstva neprofitnih podjetij, objekte stanovanjskega fonda. Seznam je naveden v členu 17 PBU 6/01. Znesek amortizacije za navedene predmete ob koncu leta se prenese na zunajbilančni račun. 010.

V NU se navedena osnovna sredstva ne amortizirajo pod številnimi pogoji. Za cestne in gozdarske objekte, če so bili zgrajeni s proračunskimi sredstvi, se ne obračunava amortizacija. Osnovna sredstva neprofitnih podjetij se ne amortizirajo, če so kupljena s ciljnimi sredstvi in uporabljena za neprofitne dejavnosti.

Splošna pravila o amortizaciji

Amortizacija opreme in drugih osnovnih sredstev v računovodstvu se začne od 1.dan v mesecu, ki sledi obdobju prevzema predmeta. Ustrezno pravilo je zapisano v 21. odstavku PBU 6/01.

Izračun se tako začne potem, ko računovodja vnese:

db ch. 01 Število CD-jev. 08 - prevzem osnovnih sredstev v računovodstvo

V NU pa se amortizacija začne z mesecem, ki sledi obdobju, ko je bil objekt dan v obratovanje. Ustrezno pravilo je določeno z odstavkom 2 259 člena davčnega zakonika.

Če je treba lastništvo predmeta registrirati, je treba amortizacijo obračunati v drugem vrstnem redu.

V proizvodnem računovodstvu se amortizacija obračunava po dajanju sredstva v uporabo. To stališče je Ministrstvo za finance izrazilo v dopisu št. 16-00-14/121 z dne 8. aprila. 2003 V davčnem računovodstvu se obračuni amortizacije opravijo po pošiljanju dokumentov v državno registracijo in po začetku obratovanja sredstev. To nakazujejo določbe 258. člena davčnega zakonika.

Ustavite obračunavanje amortizacije v računovodskem in davčnem računovodstvu v proizvodnem podjetju hkrati - od 1. dne v mesecu, ki sledi obdobju, v katerem se sredstvo amortizira ali upokoji (odpiše iz bilance). Po tem je predmet na seznamu brez stroškov.

Načini izračuna

V računovodstvu obstajajo 4 metode obračunavanja:

• linearno;
• zmanjšanje stanja;
• sorazmerno s količino proizvedenih izdelkov;
• odpis stroškov na podlagi vsote let uporabnosti.

NU uporablja samo 2 metodi: linearno in nelinearno.

Za konvergenco davka inračunovodstva, je za podjetja priporočljivo uporabiti linearno metodo.

Medtem, če podjetje izbere nelinearni pristop, lahko v zgodnjih letih uporabe OS močno zmanjša obdavčljivi dobiček.

V vsakem primeru je metoda, ki jo izbere podjetje, določena v računovodski usmeritvi in jo je treba uporabljati v celotnem obratovalnem obdobju.

Dobe delovanja osnovnih sredstev so določene v Klasifikatorju osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine. Uporablja se lahko tudi za računovodstvo.

Če življenjska doba katerega koli izdelka ni določena v klasifikatorju, jo lahko podjetje določi v skladu s tehnično dokumentacijo. Če ni obdobja, morate poslati zahtevo proizvajalcu OS. Podjetje ni upravičeno samostojno določati obdobja porabe sredstev.

Znižanje amortizacijskih stopenj

V NU je mogoče normo prepoloviti z:

1. Potniški prevoz, katerega stroški so več kot 300 tisoč rubljev.
2. Potniški minibusi, katerih cena je več kot 400 tisoč rubljev.

Vodstvo podjetja ima poleg tega pravico, da po želji zniža stopnjo odbitkov za vsa osnovna sredstva. Ustrezen sklep je treba določiti v računovodski usmeritvi.

Razmislite o primeru:

• LLC je kupil osebni avtomobil po ceni 600 tisoč rubljev. (brez DDV).
• Življenjska doba je 48 mesecev. (4 leta).

Amortizacijska stopnja za vozilo je:

(1/48 mesecev) x 100 %=2,083%.

Ker je cena stroja višja300 tisoč rubljev, tečaj se lahko prepolovi:

2,083% / 2=1,042%.

Mesečna amortizacija bo:

600 tisoč rubljev x 1,042 %=6252 RUB

Povečanje standardov

Na voljo je samo za tiste operacijske sisteme, ki se uporabljajo v podjetjih z večizmenskim delovanjem ali v sovražnem okolju. V tem primeru se norme lahko podvojijo.

Amortizacijska stopnja se lahko poveča trikrat. Ta možnost velja za poravnave na zakupljenih sredstvih. Vendar pa obstaja izjema od pravila. Zlasti ni dovoljeno povečati amortizacijske stopnje za osnovna sredstva, ki so razvrščena v skupine 1-3, za katera se amortizacija obračunava nelinearno.

Razmislite o primeru:

• CJSC je kupil opremo za proizvodnjo za 200 tisoč rubljev. (brez DDV).
• Obdobje delovanja - 60 mesecev. (5 let).
• Oprema deluje v štirih izmenah na dan neprekinjeno.
• Za izračun amortizacije se uporablja nelinearna metoda.

Norma OS bo:

(1 / 60 mesecev) x 100 %=1,667%.

Ker se orodje uporablja v večizmenskem načinu, se lahko stopnja podvoji:

1,667 % x 2=3,334%.

Znesek amortizacije na mesec bo:

200 tisoč rubljev x 3, 334 %=6668 RUB

Amortizacija porabljenih sredstev

V primeru pridobitve objekta, ki je bil v obratovanju, se njegova začetna cena določi v skladu s prodajno pogodbo in na podlagi stroškov,povezane z nakupom. Amortizacija, ki jo je izračunal prejšnji lastnik, se ne upošteva.

Za izračun amortizacije rabljenega orodja morate najprej določiti dobo koristnosti. Če želite to narediti, lahko uporabite formulo:

Obdobje PI rabljenega objekta=Obdobje PI novega OS - Čas dejanske uporabe predmeta s strani prejšnjega lastnika.

Če je podjetje pridobilo orodje, ki je v celoti izkoristilo svojo dobo koristnosti, lahko podjetje dobo koristnosti določi samostojno. Treba je določiti obdobje, v katerem bo podjetje lahko upravljalo ta objekt. Ustrezna določba je določena z odstavkom 12 259 člena davčnega zakonika.

dodatno

Številne organizacije imajo sredstva, pridobljena pred letom 2002. Amortizacija nanje je bila seveda obračunana po prejšnjih pravilih. Toda od 1. jan. 2002 je treba izračun opraviti na način, ki ga predpisuje davčni zakonik.

Skladno s tem mora podjetje določiti preostalo vrednost osnovnih sredstev, preostalo dobo njegove koristnosti in amortizacijsko stopnjo.