Računovodska politika za namene davčnega računovodstva: oblikovanje računovodske politike podjetja

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2024-01-17 19:07

Dokument, ki opredeljuje računovodsko usmeritev za namene davčnega računovodstva, je podoben dokumentu, sestavljenemu v skladu z računovodskimi pravili v računovodstvu. Uporablja se za davčne namene. Sestaviti ga je veliko težje zaradi dejstva, da v zakonu ni jasnih navodil in priporočil za njegov razvoj. Davčni uradniki in računovodje organizacije morajo oblikovati fiskalno politiko na enak način kot računovodsko politiko, ki temelji na normah davčne zakonodaje. Nato predlagamo, da bodite pozorni na glavne točke, ki jih je treba navesti v dokumentu računovodske politike za namene davčnega računovodstva.

Kakšna je davčna računovodska politika?

To je koda, ki določa pravila za vodenje evidenc v podjetju. Dokument določa načine kroženja dokumentov, ocenjevanja in nadzora dejstev podjetniške dejavnosti. Vzorca računovodske usmeritve za namene davčnega računovodstva zakon ne določa. Uporaba pravil, določenih v računovodski politiki,vpliva na rezultat dela podjetja in osnovo za obračun davčnih dajatev. Obstajajo tri vrste računovodskih usmeritev:

• Računovodstvo.
• Davek.
• MSRP.

Postopek za pisanje računovodske politike za davčne namene je opisan v davčnem zakoniku RF. To je najpomembnejši zakon za davčne organe. Računovodska politika za namene davčnega računovodstva je skupek zakonsko dovoljenih metod za ugotavljanje, vrednotenje in razporejanje prihodkov in (ali) stroškov, njihovega obračunavanja in drugih kazalnikov podjetniške dejavnosti organizacije, ki so potrebni za namene davčnega računovodstva.

obdobje veljavnosti računovodske politike

Podjetje mora uporabljati računovodsko usmeritev za davčno računovodstvo od dneva odprtja do trenutka likvidacije. Za prilagoditev sprejete fiskalne politike je potrebna sprememba:

• računovodske metode, ki jih uporablja organizacija;
• delovni pogoji organizacije;
• davčna zakonodaja naše države.

V prvih dveh primerih se prilagoditve računovodskih usmeritev za davčne namene uporabljajo od začetka novega davčnega obdobja. V slednjem primeru od obdobja, ko spremembe začnejo veljati. Politika DDV se lahko prilagaja enkrat letno, spremembe se lahko izvajajo od začetka leta, ki sledi obdobju njene odobritve. Nove organizacije morajo uporabljati računovodsko politiko za davčne namene od trenutka, ko so odprte. Za dohodnino ni okvira. Za potreben obračun DDV mora biti rok za sprejetje računovodske usmeritve najkasnejezaključek prvega fiskalnega obdobja poslovne dejavnosti organizacije. Davčno obdobje za izračun DDV je četrtina.

Računovodska politika, razvita za namene davčnega računovodstva, se uporablja, dokler se ne izvedejo prilagoditve. Ni treba letno pripravljati posodobljene davčne politike. Davčno računovodstvo uporablja dosledno načelo.

Računovodska politika za davčne namene je enaka za celotno organizacijo in njene strukture. Pravnim osebam po oblikovanju računovodske fiskalne politike ni treba posredovati inšpektoratu. Če inšpektorji revidirajo računovodsko politiko za namene davčnega računovodstva, jo mora podjetje predložiti davčni službi v roku največ petih dni po predložitvi zahteve za predložitev dokumenta. Neupoštevanje tega navodila lahko davčni inšpektorji obravnavajo kot zlonamerno oviro pri izvajanju davčnega nadzora.

Ustvarite konsolidiran računovodski dokument

Zaposleni v organizacijah lahko uporabljajo posebno programsko opremo za ustvarjanje predpisov za obdavčitev ob upoštevanju vseh trenutnih sprememb. Imenuje se konstruktor računovodske politike za namene davčnega računovodstva. Programski izdelek je praviloma zasnovan za ustvarjanje majhne računovodske politike, ki v njej odraža le najbolj potrebne kazalnike. Za vsak kazalnik konstruktor ponuja več računovodskih metod, podjetje izbere najprimernejšega zase. Na spletnih mestih, kjerkonstruktorji ponavadi nudijo primere računovodskih usmeritev za davčne namene.

Na samem začetku je treba določiti, kateri davčni računovodski režim organizacija uporablja:

• splošni davčni sistem obdavčitve (DOS);
• splošni fiskalni režim v kombinaciji s plačilom UTII;
• poenostavljen sistem obdavčitve (STS);
• poenostavljen fiskalni režim v kombinaciji s plačilom UTII.

Po določitvi organizacije z davčnim režimom se pripravi vzorec računovodske usmeritve za namene davčnega računovodstva.

2018 spremembe

Prilagoditve tekočega leta so nepomembne. Dotaknili so se novih določb davčnega zakonika. Ena od novosti se je nanašala na obvladovanje stroškov nakupa osnovnih sredstev. Za naslednja štiri leta se je razširil seznam objektov za organizacije, za katere se bo uporabljala pospešena amortizacija s koeficientom največ tri. Inkrementalna stopnja se lahko uporablja samo za sredstva, ki so bila dana v uporabo po začetku leta 2018, in samo za sredstva, navedena na seznamu, ki ga je odobrila ruska vlada. Če ima organizacija taka sredstva in namerava pri njihovem amortiziranju uporabiti nov kazalnik, je treba to določiti v računovodski usmeritvi za namene davčnega obračunavanja v letu 2018.

Pobližje si oglejmo še tri letošnje spremembe:

• Uvedba koncepta "davčne olajšave za naložbe".
• Prilagoditve pri obračunavanju stroškov za raziskave in razvoj (raziskave in razvojoblikovalsko delo).
• Spremembe v obračunavanju vstopnega DDV.

Davčna olajšava za naložbe

Od začetka letošnjega leta je bil v 25. poglavje davčnega zakonika uveden nov koncept »davčne olajšave za investicije«. Organizacije imajo od leta 2018 pravico znižati vnaprej plačano dohodnino za novo uvedeni davčni odtegljaj. To so lahko stroški pridobitve ali nadgradnje osnovnih sredstev v amortizacijskih skupinah od tri do sedme.

Navedene stroške je mogoče odbiti 100%: do devet desetin od regionalnega dela pristojbine, do ene desetine od zveznega. Znesek investicijskega odbitka za del dajatve, vplačan v deželni proračun, ne sme presegati razlike med obračunanim zneskom davčne takse brez odbitka in davkom, obračunanim po stopnji 5%. To pomeni, da bo treba 5% plačati v regionalni proračun. Če odbitek presega davčno pristojbino, se neizkoriščeni del prenese v prihodnja obdobja. Naložbeni odbitek se uporablja za davčno provizijo od obdobja, v katerem je bilo glavno sredstvo dano v uporabo ali je bila njegova vrednost spremenjena.

Skladno z računovodsko usmeritvijo se za namene davčnega računovodstva v letu 2018 ne amortizirajo predmeti, zaradi katerih je bil uporabljen davčni odtegljaj za investicije. V primeru prodaje glavnih predmetov, za katere je bil uporabljen odbitek, se po koncu obdobja njegove uporabe celoten znesek po pogodbi pripozna kot prihodek. Če je osnovno sredstvo, ki je bilose uporabi odbitek za naložbo, bo prodana pred iztekom svoje dobe koristnosti, bo morala organizacija izterjati davčne zneske, ki niso bili plačani zaradi uporabe odbitka. V tem primeru bo nabavna vrednost osnovnega sredstva ob pridobitvi upoštevana v stroških.

Pri odločanju o uporabi davčnega odbitka za naložbe je treba upoštevati, da ima inšpektor pri preverjanju davčnega obračuna pravico zahtevati pojasnila in gradivo o uporabi odbitka. Transakcije organizacije, ki uporablja odbitek s svojo vzdrževano osebo, se priznajo kot predmet nadzora, če dohodek od njih presega znesek 60 milijonov rubljev. Trenutno je legalizirano, da se davčni zavezanci, ki so upravičeni do odbitka, ugotavljajo na regionalni ravni. Subjekti lahko samostojno določijo pogoje za odobritev investicijskega odbitka. Glede na to, da takšne spremembe izboljšujejo položaj organizacij, lahko subjekti sprejmejo ustrezne pravilnike in podaljšajo njihov učinek od začetka tekočega leta. Odločitev o uporabi odbitka mora biti zapisana v računovodsko politiko podjetja za namene davčnega računovodstva.

R&D

Prišlo je do sprememb pravnih pravil za obračunavanje stroškov raziskav in razvoja:

• Dodaten seznam stroškov raziskav in razvoja.
• Pojasnjen je postopek priznavanja stroškov znanstveno-raziskovalnega dela, ki se lahko upoštevajo pri davčni obdavčitvi s koeficientom, povečanim za poldrugo. Trenutno imajo organizacije pravico, da te stroške upoštevajo v drugih odhodkih poročevalskega proračunskega obdobja, v katerem je bilo delo ali njihove posamezne fazedokončano. Od začetka leta pa bodo odhodki tvorili začetno ceno neopredmetenih amortizacijskih sredstev, izključne pravice do rezultatov intelektualnega dela, pridobljenih kot rezultat dela. V davčni računovodski politiki organizacije je treba določiti izbrani postopek priznavanja stroškov.

vhodni DDV

V začetku leta 2018 so bile izvedene spremembe glede organizacij, ki imajo transakcije, ki so predmet DDV in niso predmet DDV. Pri opravljanju poslovanja je družba dolžna voditi ločeno evidenco vstopne dajatve za obdavčljive in neobdavčljive transakcije. Če skupni stroški neobdavčljivih transakcij ne presegajo 5 %, ima organizacija pravico, da ne vodi ločenih evidenc in odbije celotnega zneska davčne pristojbine.

Spremembe zakona podjetjem ne bodo več omogočale ločevanja obračunavanja vstopnega DDV za obdavčljive in neobdavčljive transakcije. Ostala bo le pravica do odbitka celotne davčne dajatve. Tako je treba vzorec računovodske politike za namene davčnega obračunavanja za leto 2018 po OSNO organizacije s področja obračunavanja DDV prilagoditi v skladu s spremembami zakonodaje.

Računovodska politika za podjetja pod OSNO

Za namene davčnega računovodstva mora politika podjetja vsebovati naslednje točke:

• Pravila za izračun dohodnine. Dokument je potreben za določitev vrstnega reda razporeditve prihodkov in odhodkov. Za organizacije, ki se ukvarjajo s komercialnimi dejavnostmi, je to vprašanje glavno. Za neprofitne organizacijeproblem, ki se rešuje pri pisanju davčne politike zaradi ločenega obračunavanja obdavčljivih in neobdavčljivih dohodkov in odhodkov za vsa dela. To je eden od glavnih parametrov davčne računovodske politike.
• Računovodstvo ločeno. Za organizacije, ki prejemajo sredstva za določene namene, je treba omenjeno evidenco vzdrževati. Če podjetje, ki je prejelo ta sredstva, nima takega obračuna, se dohodek obravnava kot obdavčljiv od dneva prejema. Kako ločeno obračunati prihodke in odhodke na njihove stroške, zakon ne določa, zato bi moral finančni strokovnjak pojasniti to točko v računovodski politiki za namene davčnega računovodstva na primeru organizacije. Na primer, če so v organizaciji prihodki in odhodki razdeljeni med zakonske in dohodkovne dejavnosti, se lahko računovodski registri v računovodstvu uporabljajo tudi kot davčni. Če v računovodstvu ni potrebnih informacij, jih ima organizacija pravico dopolniti s podrobnostmi. Pomembno je ločiti stroške vodenja organizacije in posredne stroške, ki se financirajo iz neobdavčljivih dohodkov, saj so povezani s statutarno dejavnostjo. Čeprav je del posrednih stroškov mogoče plačati s komercialnimi dejavnostmi. Razlikovanje posrednih stroškov temelji na dejanskem obsegu njihovega plačila.
• Nepremičnina je predmet amortizacije. Postopek ugotavljanja takega premoženja je predpisan z zakonom. V računovodski usmeritvi za namene davčnega računovodstva je treba na primeru organizacije določiti metodo amortizacije. Obstaja linearna in nelinearna metoda. Izbira priposlovna dejavnost se pogosteje izvaja v korist linearnega, enostavnejšega načina obračunavanja amortizacije. Metoda, ki jo je izbrala družba, velja za osnovna sredstva ne glede na datum njihovega nakupa. Ne glede na izbrano metodo v računovodski usmeritvi za davčne namene, se linearna metoda uporablja za zgradbe in sredstva, ki so vključena v osmo, deveto in deseto amortizacijsko skupino, ne glede na obdobje, ko so začeli obratovati. To je enostavno preveriti pri reviziji računovodskih usmeritev za davčne namene. Vsi izračuni v organizaciji morajo potekati v skladu z računovodsko davčno politiko. Tako na primer računovodska politika za namene davčnega računovodstva dovoljuje obračun amortizacije po stopnjah, nižjih od zakonskih, če je to zapisano v dokumentu. Odločitev o uporabi padajočega kazalnika v poslovnih dejavnostih je v pravilniku predpisana z izbiro metode amortizacije. Pri prodaji nepremičnin, ki se amortizirajo, s strani organizacij, ki uporabljajo znižane amortizacijske stopnje, se njihova končna cena določi na podlagi uporabljene amortizacijske stopnje.
• Amortizacijska premija, ki pomeni nabavno vrednost osnovnih sredstev, ki se lahko upošteva v višini največ 10% začetne vrednosti osnovnih sredstev organizacije ali stroškov, ki nastanejo v primeru sprememb osnovnih sredstev zaradi rekonstrukcije, likvidacije ali posodobitve. Izjema so brezplačno prejeta osnovna sredstva. Zlasti amortizacijski bonus je predviden za nepremičnine, ki so predmet amortizacije. Medtem se premoženje organizacij, ki opravljajo nekomercialne dejavnosti, prejeto kot izkupiček za določene namene ali kupljeno na račun teh sredstev in uporabljeno za opravljanje dejavnosti v skladu z listino, ne amortizira. Uporaba premije je pravica organizacije, katere uporaba mora biti določena v računovodski listini organizacije za namene obdavčitve davčne izterjave. V računovodskem dokumentu je treba navesti višino premije in seznam predmetov, ki jo uporabljajo.
• Materialni stroški. Pri izračunu stroškov odpisa materiala in surovin, porabljenih za opravljanje storitev, je v fiskalni politiki predpisana ena od izbranih metod vrednotenja surovin in materiala: po ceni enote zaloge, po povprečni ceni, po nabavni vrednosti. prvih nakupov (FIFO). Na enak način lahko finančni strokovnjak podjetja ovrednoti blago, kupljeno za nadaljnjo prodajo, kar je tudi predpisano v računovodski usmeritvi za namene obračuna davčnih nadomestil.
• Neposredni in posredni stroški. Če je organizacija izbrala obračunsko metodo za ugotavljanje prihodkov in odhodkov, se stroški proizvodnje in prodaje, nastali v obdobju poročanja, delijo na neposredne in posredne. Organizacija sama navaja seznam neposrednih stroškov v računovodski usmeritvi za obračun davkov. Upoštevajte, da je delitev stroškov na neposredne in posredne potrebna za vse organizacije, tako za proizvodnjo ali prodajo izdelkov kot za opravljanje dela ali opravljanje storitev. Ponudniki storitev lahko pripišejo neposredne ali posredne stroške, ki nastanejo priv obdobju poročanja v celoti zmanjšati rezultat komercialnih dejavnosti.
• Rezervacija stroškov. Če se organizacija ukvarja z nekomercialno dejavnostjo, lahko ustvari rezervo za prihodnje stroške, povezane z njeno podjetniško dejavnostjo in se upošteva pri določanju osnove za obračun davkov. Javna organizacija sama odloča o oblikovanju rezerv za prihodnje odhodke ali ne oblikovanju in v davčni politiki določi vrste stroškov, v zvezi s katerimi se bo rezerva sredstev porabila. Med najpogostejšimi stroški lahko izpostavimo stroške za popravila osnovnih sredstev, pa tudi za plače osebja (vključno z dopusti, ki se večinoma pojavljajo v poletnem obdobju). Ločeno je v računovodski usmeritvi za davčne namene potrebno evidentirati rezervo za dvomljive dolgove. Ni ustvarjen za enakomerni odpis stroškov organizacije, temveč za vnaprejšnji odpis dela dolga. Ta dolg je še kasneje iz kategorije dvomljivih, najverjetneje bo prešel v kategorijo brezupnih. V fiskalni politiki se je pri oblikovanju rezerve za dolgove priporočljivo sklicevati ne na splošno za neprofitne organizacije, temveč na posebno normo. V praksi je za rezerviranje odhodkov priporočljivo zagotoviti ločen davčni register, ki odraža rezerve za različne vrste prihodnjih stroškov. Vrste fiskalnih računovodskih registrov in postopek za odražanje podatkov v njih za analitični odsek fiskalnega računovodstva razvija podjetje samo in določa računovodsko politiko organizacije za izračun fiskalnihpristojbine.
• DDV. Za to davčno pristojbino ima organizacija nekaj možnosti za izračun. Vse značilnosti obračuna davka so predpisane v zakonu. O vprašanju ločenega obračunavanja obdavčljivih in neobdavčljivih transakcij odloča davčni zavezanec.

Računovodska politika za podjetja po poenostavljenem davčnem sistemu

Organizacije, ki so izbrale predmet davčne obdavčitve "prihodki minus odhodki", lahko plačajo davek po diferenciranih stopnjah, ki jih določijo regionalne oblasti. Podjetje, ki se nahaja na poenostavljenem davčnem sistemu "prihodki minus odhodki" v računovodski politiki za namene davčnega računovodstva, ob pisanju določi svojo odločitev v dokumentu. Za organizacije, ki obračunavajo enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, je obračunavanje odhodkov izjemno pomembno.

Organizacija, ki se nahaja v poenostavljenem davčnem sistemu, bi morala izbrati eno od metod ocenjevanja surovin in materialov:

• po ceni zalog;
• po ceni, izračunani s povprečjem;
• cena prvega nakupa (FIFO).

Organizacija svojo izbiro predpiše v računovodski usmeritvi. Praviloma se izbere metoda, podobna metodi, ki se uporablja v računovodstvu.

Primer računovodske politike za davčno računovodstvo

To je primer davčne politike podjetja, ki uporablja osnovni davčni sistem.

dokument računovodske politike	Odobrena različica	Osnova (člen ruskega davčnega zakonika)
Postopekračunovodstvo	Obračun pri obračunu davčnih dajatev v podjetju je organiziran na podlagi računovodskih registrov v računovodstvu z dodanimi podatki, potrebnimi za obračunavanje davčne obdavčitve v skladu z zahtevami zakona.	313, 314
Postopek obračunavanja prihodkov (odhodkov)	Obračun pri izračunu davčnih dajatev se izvaja po načelu nastanka poslovnega dogodka.	271, 273
Način odpisa surovin in zalog	Pri izračunu višine stroškov pri odpisu materialov, surovin, uporabljenih v procesu izdelave blaga ali opravljanja dela, se uporablja metoda ocene povprečnih stroškov	254
Način ocenjevanja stroškov kupljenega blaga za prodajo, zmanjšanje prihodkov od prodaje	Pri prodaji blaga stroške njihovega nakupa določi organizacija za namene davčne obdavčitve po povprečni ceni	268
Razgradnja napeljave in opreme	Obračunavanje v kompleksu stroškov materiala stroškov orodja in napeljave, ko začnejo delovati	254
Metode izračuna amortizacije	Linearna metoda	259
Metode obračunavanja kapitalskih izdatkov za osnovna sredstva	Kapitalski izdatki za davčne namene povečajo začetno ceno osnovnega sredstva.	258
Seznam neposrednih stroškov, ki jih je mogoče pripisati proizvodnji blaga	Neposredni stroški za davčne namene so materialni stroški, stroški nadomestil za zaposlene, stroški obveznega socialnega zavarovanja delavcev, stroški obveznega zavarovanja proizvodnih delavcev, amortizacija osnovnih sredstev.	318
Neposredni stroški in njihovo obračunavanje	Neposredni stroški, povezani z zagotavljanjem storitev v celoti. Pripisujejo se zmanjšanju dohodka iz proizvodnje in prodaje v določenem obdobju brez pripisovanja bilanci nedokončane proizvodnje.
Postopek za razporeditev neposrednih stroškov na proizvodnjo, ki še ni bila dokončana	Neposredni stroški se knjižijo med preostanek proizvodnje, ki ni dokončan, in proizvedenimi izdelki glede na postavke neposrednih stroškov.	319
Postopek za izračun zneska nakupov blaga s strani organizacije	Strošek nakupa blaga vključuje prvotno ceno blaga, kot tudi stroške prevoza.	320
Postopek za prispevke akontacije davčne dajatve v finančni rezultat na mesečni ravni	Če organizacija plača akontacije, jih plačajte v višini ene tretjine akontacije za četrtletje.	268
Distribucijska platforma terjatev za DDV	Zneski davčnih dajatev, ki jih predložijo prodajalci, se odštejejo v določenem razmerju, ki ga določa zakon. Hkrati se znesek odpremljenega blaga, ki je osnova za delež odbitka davka, razume kot prihodek od prodaje brez upoštevanja provizije.	170
postopek razdelitve DDV	Pri opravljanju transakcij se davčna olajšava v celoti izvede, če delež skupnih stroškov za nakup blaga ne presega pet odstotkov skupnega zneska skupnih stroškov.
Postopek obračunavanja DDV za obdavčljive in neobdavčljive transakcije	Pri hkratnem izvajanju obdavčljivih in neobdavčljivih transakcij podjetje vodi evidenco DDV ločeno za vse transakcije. Zneski davčnih nadomestil za kupljeno blago se evidentirajo ločeno na računu 19 z znakom pripadnosti transakcijam: davčljivo; ni obdavčljivo; je predmet in hkrati neobdavčen.	149

Tabela prikazuje glavne točke, ki jih je treba zapisati v vzorčni računovodski usmeritvi za namene davčnega računovodstva za leto 2018.

Obračun IP

Računovodska politika za davčne namene za samostojne podjetnike se oblikuje na enak način kot za organizacije.

Če je podjetnik na OSNO, se mora registrirati:

• Postopek evidentiranja za izračun davčnih dajatev.
• Postopek obračunavanja sredstev in obveznosti.
• Možnost uveljavljanja davčne olajšave za zaposlene.
• Metoda ocenjevanja materiala in blaga, kupljenega za prodajo (izvedba).

Če je podjetnik v poenostavljenem davčnem sistemu, potem davčna računovodska politika odraža:

• Način vodenja evidenc in knjig prihodkov in odhodkov.
• V razdelku o obračunavanju osnovnih sredstev so navedeni stroški pridobitve premoženja v zvezi z osnovnimi sredstvi in postopek za njihovo pripisovanje stroškom organizacije.
• Kontrola materiala in blaga, ki odraža izračun njihove nabavne vrednosti in postopek odpisa v stroške, racionalizacijo gorljivih materialov, postopek odražanja davčnega davka na dodano vrednost..
• Nadzorujte stroške prodaje blaga, vključno s stroški skladiščenja in vzdrževanja, stroški najema prostora in oglaševanja ter načinom, kako so zaračunani za davčne namene.
• Obračun izgub, ki opisuje postopek pripisovanja finančnih izgub preteklih let in preseganje najmanjšega zneska davka nad izračunanim na finančni rezultat organizacije v tekočem letu..

Dokument, ki vsebuje vse navedene podatke, se potrdi z odredbo o računovodski usmeritvi davčnega računovodstva ob koncu preteklega obdobja oziroma v začetku tekočega leta. Po upravnem aktu nadzor nad izvajanjem politike izvaja odgovorna oseba. Ta zaposleni je praviloma sam podjetnik.