Davčni nadzor: telesa, cilji, oblike in metode

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

Davčni nadzor je posebna vrsta dejavnosti specializiranih organov. Zaposleni v tej službi so pooblaščeni za izvajanje davčnih inšpekcijskih pregledov, kot tudi za nadzor finančnega poslovanja subjektov vseh oblik lastništva.

Kako se izvajajo davčni nadzori in davčne revizije? Kakšni so njihovi cilji in kakšne vrste teh dejanj obstajajo? Oglejmo si te točke podrobneje v članku.

Kaj je davčni nadzor?

Nadzor na področju obdavčitve je dejavnost, ki jo izvajajo posebej pooblaščeni organi. Gre za sklop določenih ukrepov glede nadzora nad pravilnim izvajanjem davčne zakonodaje ter ugotavljanja kršitev na tem področju, ki jih lahko zagrešijo tako pravne kot fizične osebe.

Organi v procesu izvajanja davčnega nadzora zasledujejo določene cilje in uporabljajo različne metode vplivanja na subjekte pravnih razmerij. Različne so tudi oblike nadzora. Katere - upoštevali bomo spodaj.

Nadzorni cilji

Organi, ki izvajajo nadzor na področju obdavčitve, si vedno zadajo določene naloge. Glavna naloga je torej odkrivanje kršitev izvajanja zakonodaje na področju plačevanja davkov, vodenja evidenc ipd. Poleg tega je njihova dejavnost tudi zagotavljanje posameznikom in podjetjem vseh pogojev, ki so potrebni za normalno izpolnjevanje obveznosti na področju obdavčitve.

V primeru, da davčni nadzorniki v postopku revizije zaznajo kršitve katere koli stopnje, so jih dolžni zatreti.

Poleg vsega naštetega bi moral biti nadzor usmerjen v neposredno omogočanje pravilnega in zakonitega računovodstva in poročanja na pravilen in veljaven način.

Objekti in subjekti nadzora

Organi, ki se ukvarjajo z davčnim nadzorom, opravljajo svojo poklicno dejavnost v zvezi z določenimi predmeti. Glavni predmet tovrstnih pravnih razmerij so nekatera nezakonita dejanja, v nekaterih primerih pa tudi nedelovanje, ki jih izvajajo sami davkoplačevalci. Poleg tega v skupino oseb, katerih dejanja veljajo za predmet nadzora, sodijo tudi davčni zastopniki, pa tudi osebe, ki so neposredno vpletene v pobiranje davkov in prispevkov.

Kdo opravlja nadzorno dejavnost? pristojnim organomdavčni nadzor, zakonodajalec navaja določeno število služb in organizacij. V njihovem imenu dejavnosti izvajajo določene pooblaščene uradne osebe. Skupina struktur, ki izvajajo nadzor v Rusiji, vključuje finančne organe, davčne in carinske službe, zbiralce davkov in pristojbin ter različne neproračunske organizacije, ki delujejo v okviru svojih pristojnosti.

O oblikah nadzora

Če govorimo o oblikah davčnega nadzora, je treba razumeti, da je ta dejavnost lahko predstavljena v različnih oblikah. Vse možnosti izvajanja nadzora so predpisane v zakonodajnih aktih, pa tudi v uradnih predpisih o delovnih mestih določenih uslužbencev struktur, ki so pooblaščene za opravljanje te vrste dejavnosti.

Med oblikami davčnega nadzora so dejavnosti, kot je opravljanje inšpekcijskega nadzora v podjetjih ali na drugem kraju, kjer oseba opravlja svojo dejavnost. Ti obrazci vključujejo tudi primere zahtevanja določenih dokumentov za ugotavljanje posebnih podatkov, potrebnih za davčne organe. Pregledi podatkov, popisi in računovodstvo so tudi nekatere oblike nadzora, ki jih specializirani organi zdaj pogosto uporabljajo v praksi.

V zadnjem času se je v sistemu široko uporabljala nova vrsta davčnega nadzora – spremljanje.

Vsako prej omenjeno obliko dejavnosti bomo obravnavali podrobneje.

čeki

Inšpekcije so najpogostejša oblika in metoda davčnega nadzora, ki jo lahkoizvajati v katerem koli podjetju. Postopek izvajanja inšpekcijskega nadzora je predpisan v posebnem predpisu, ki je obvezen za preučitev vseh zaposlenih v regulatornih agencijah, ki se ukvarjajo z izvajanjem te vrste dejavnosti.

Sodobna zakonodaja predvideva dve možnosti za izvajanje te oblike nadzora: kamere in inšpekcijske preglede na kraju samem. Kaj je njihovo bistvo?

Če govorimo o pisarniških revizijah, jih izvajajo pooblaščeni davčni inšpektorji s pregledom dokumentov, ki vsebujejo poročila o finančnih transakcijah v ločenem podjetju ali instituciji. Trajanje te oblike nadzora ne sme biti daljše od treh mesecev. Njegova posebnost je v tem, da je s pisarniško revizijo mogoče ugotoviti podatke le o pobiranju oziroma vrsti davka, v zvezi s katerim je organ prejel poročila.

Če govorimo o inšpekcijskih pregledih na kraju samem, jih je treba za razliko od kameralnih pregledov izvajati izključno na lokaciji nadzorovanega objekta. Kar zadeva predmet preverjanja, so lahko popolnoma vse vrste plačil.

Ločeno se lahko izvede preverjanje podatkov, ki so bili posredovani storitvam v okviru računovodskega in davčnega računovodstva. Vsak davčni zavezanec jih mora v 10 koledarskih dneh v ustrezni obliki posredovati pristojnemu organu. Pooblaščeni delavci specializiranih služb morajo prijaviti zahtevo po zagotavljanju tovrstnih podatkov v skladu z zakonom, ki ga določa zakon. V okviru takšne revizije morajo zaposleni v službi ugotoviti, kako pravilno se vodi računovodstvo v podjetju, pa tudi, ali zaposleni pravilno sestavijo finančno poročilo.

Praksa kaže, da se inšpekcijski nadzori najpogosteje izvajajo, če imajo organi, ki nadzorujejo vestne zavezance, razloge za domnevo, da podjetje, organizacija ali ustanova pred storitvijo skriva določene predmete obdavčitve. Zelo pogosto se to zgodi tudi kot posledica odkritja dejstva povečanja tega predmeta, še posebej, če se ta dejavnik ni odražal v izjavah, poročilih ali drugih dokumentih.

Poleg teh situacij se lahko opravi revizija, če oseba, ki je davčni zavezanec, v prijavi in poročilu navede podatke, ki niso primerljivi s podatki o njegovih odhodkih in dejanskih prihodkih. V primeru, da je bil dokument, ki podaja podatke o dohodkih in odhodkih osebe, davčnim organom posredovan ali sploh ni na voljo, se to šteje tudi za tehten razlog za revizijo.

Zakonodajalec predvideva obvezen pregled na kraju samem v primeru likvidacije ali reorganizacije pravne osebe.

Na podlagi rezultatov vsakega inšpekcijskega pregleda morajo organi, ki so ga opravili, sestaviti dokument, ki v celoti odraža potek njihovih dejanj in ugotovljene kršitve. Zak temu aktu je treba priložiti dokumente, katerih vsebina potrjuje obstoj prekrška. Ob upoštevanju rezultatov, pridobljenih pri nadzornih ukrepih, se morajo vsi člani komisije, ki jih pošlje pooblaščeni organ, izraziti o stopnji obstoječih kršitev in možnostih za njihovo odpravo. V tej fazi je treba določiti tudi realen časovni okvir, v katerem bodo pomanjkljivosti odpravljene. Vse takšne odločitve lahko organ sprejme v 10-dnevnem roku in jih sporoči drugi stranki.

Pridobivanje razlage

Druga varianta oblike nadzora je zahtevanje pojasnil pooblaščenih organov služb v zvezi z določenimi vprašanji v zvezi s plačevanjem davkov in prispevkov, vodenjem evidenc ter drugimi vidiki finančnih dejavnosti, ki se izvajajo na podjetjih in v organizacijah različnih oblik lastništva.

Zakonodajalec določa, da lahko organi v okviru te oblike nadzora prejmejo tako pisna kot ustna pojasnila, ki jih je zavezanec dolžan dati. Glede na rok za predložitev pojasnil mora biti največ 10 dni.

Inventar in pregled

Dokaj pogosto strokovnjaki sistema nadzornih organov v praksi uporabljajo takšne oblike nadzora, kot sta popis in inšpekcijski pregled. Praksa kaže, da je glavni namen tovrstnega davčnega nadzora ugotoviti dejstvo, da ima zavezanec določeno lastnino. Ta oblika nadzora se lahko uporabi le, čese izvaja ogled na kraju samem, saj je za njegovo izvedbo potrebna dejanska prisotnost inšpektorja na lokaciji objekta.

Kar zadeva inšpekcijski pregled, se izvaja v zvezi s stvarmi, objekti, dokumenti, pa tudi ozemlja, ki so povezana s predmetom pregleda.

Po pregledu je treba sestaviti popisni akt, ki zahteva navedbo jasnega odraza stanja.

Spremljanje

Kar zadeva spremljanje, je to vrsta dodatnih ukrepov davčnega nadzora, ki se v Ruski federaciji uporablja relativno nedavno, od leta 2015. Ugotovljeno je bilo, da se tak obrazec lahko uporablja izključno za velike zavezance in le na njihovo osebno prijavo, v kateri bo izražena ustrezna želja. Vzporedno s prejemom vloge je potrebno pridobiti dovoljenje organa, ki izvaja finančni nadzor.

V postopku izvajanja akcij zaposleni v specialni službi dobijo popoln dostop do baz podatkov, ki vsebujejo vse podatke o posameznem zavezancu. Kar zadeva trajanje kontrole, se ta izvaja sproti, neprekinjeno.

Metode

Davčni nadzor in davčne revizije, ki se izvajajo za svoj namen, se izvajajo z določenimi metodami. Kaj pomeni ta koncept?

Metode nadzora na področju obdavčitve so kombinacija vseh možnih metod in tehnik z uporaboki jih davčni nadzorni organi lahko opravljajo svoje delo.

V procesu svojih dejavnosti imajo predstavniki struktur pravico uporabljati splošne znanstvene metode, ki vključujejo vizualni pregled, ekonomsko analizo, dialektični pristop. V procesu izvajanja dela lahko predstavniki organov, ki izvajajo nadzor, uporabljajo takšne metode analize, kot so logične in sistemske. Praksa kaže, da strokovnjaki pravzaprav zelo pogosto uporabljajo takšno vrsto nadzora, kot je selektivno preverjanje dokumentov.

Praksa kaže, da sta koncepta oblike in metode zelo tesno povezana. Pravzaprav jih je zelo težko ločiti drug od drugega.

Vse glavne metode davčnega nadzora, ki jih v svoji praksi uporabljajo uslužbenci pristojnih organov, so razdeljeni v dve veliki skupini: osnovne in dodatne. Ti pa v ločene podskupine, odvisno od tega, kako se ta metoda izvaja v praksi. Torej, poglejmo si vsako od teh skupin podrobneje.

Glavne metode

Glavne metode davčnega nadzora vključujejo dokumentarne in dejanske. Praksa kaže, da strokovnjaki pogosto uporabljajo oba.

Bistvo dokumentarnih metod je v tem, da zagotavljajo vse vrste preverjanj glede pravilnosti priprave in izpolnjevanja poročil, dokumentov ter njihove zanesljivosti. Poleg tega med temi operacijamikontrole morajo ugotoviti, ali so bili izdatki ciljno usmerjeni in ali so bile transakcije upravičene.

V praksi se preverjanje dokumentacije izraža tudi v obliki izvajanja določenih aritmetičnih izračunov, pa tudi v spremljanju, ali so vse finančne transakcije v skladu z veljavnimi zakonskimi normativi.

Eden od glavnih načinov preverjanja dokumentacije je zahteva po registrih, dokumentih in poročilih o finančnih transakcijah, gibanju sredstev znotraj posameznega davčnega zavezanca. Na način, ki ga določajo predpisi, se lahko tudi te listine zasežejo.

Pri drugi podskupini, ki je eden od glavnih načinov davčnega nadzora s strani pooblaščenih organov, gre za ugotavljanje dejanskega ujemanja razpoložljivosti določenih sredstev in ugovorov z zapisanim v izjavah. V okviru samih inšpekcijskih pregledov se lahko izvajajo strokovni pregledi, pa tudi popisi. Ta kategorija vključuje tudi testne nakupe in različne analize surovin in materialov, ki se uporabljajo v proizvodnem procesu.

Dodatne metode

Načini dodatne davčne kontrole vključujejo obračunsko-analitične in informativne operacije.

Kar zadeva informativne metode nadzora, so sestavljeni iz različnih zahtevkov, izvajanja zahtev in zahteve po zagotavljanjukakršna koli ustna ali pisna pojasnila v zvezi z določeno problematiko v zvezi z opravljanjem gospodarskih dejavnosti podjetja ali ustanove.

Če govorimo o obračunskih in analitičnih metodah nadzora, je njihov obseg širši. Ta podskupina ukrepov vključuje zlasti izvajanje tehničnih izračunov, zagotavljanje logičnih ocen, ohranjanje nadzora nad vprašanji oblikovanja cen ter izvajanje ekonomskih analiz posredovanih podatkov. Za izvajanje takšnih nadzornih metod storitve pogosto vključujejo strokovnjake v določenih panogah, ki so strokovno podkovani v ozkih vprašanjih dejavnosti podjetij določene smeri.

Vrste nadzora

Poleg koncepta davčnega nadzora so vrste te dejavnosti predvidene tudi v zakonodajnih virih Ruske federacije. Sodobni predpisi predvidevajo precej obsežno klasifikacijo vrst nadzora na področju obdavčitve. Njihova razdelitev poteka glede na to, kateri subjekti izvajajo dejavnosti, s kakšno pogostostjo, načrtovanostjo, kolikšen obseg dokumentov je na voljo za preverjanje itd. Poglejmo podrobneje, na katere vrste davčnega nadzora v Ruski federaciji so razdeljene.

Odvisno od ozemlja, na katerem se preverjanje izvaja, ga lahko razdelimo na kamerno in terensko. Razlika med tema dvema konceptoma je v tem, da se v prvem primeru vse nadzorne dejavnosti izvajajo na ozemlju samega davčnega organa, v drugem pa znotraj podjetja,v zvezi s katerim je bil začet postopek preverjanja.

Odvisno od virov, iz katerih se pridobivajo informacije za izvedbo dejanj, lahko preglede razdelimo na dejanske in dokumentarne. Njihova razlika je v tem, da v prvem primeru zaposleni v kontrolni službi vse potrebne informacije črpajo iz dokumentarnih virov: poročil, aktov, ocen itd. Pri drugi vrsti predvideva izvajanje nadzornih dejanj na podlagi o informacijah, posredovanih kot rezultat dejanskega pregleda zanimivih predmetov, iz pričevanj, rezultatov popisa, popravkov itd.

Če govorimo o takem konceptu kot prednostni, potem predvideva razdelitev vrst nadzora na primarno in sekundarno. V opombah k drugi definiciji zakonodajalec navaja, da se ponovni nadzor šteje za tako v primeru, ko se vsi postopki izvajajo drugič v letu o isti davčni zadevi.

Odvisno od tega, ali je bila kontrola opravljena v skladu z zastavljenim načrtom ali je spontana ob nenadni izdaji, lahko spada v skupino načrtovanih ali nenačrtovanih. V prvem primeru je treba davčnega zavezanca obvestiti o prihodnjih kontrolnih funkcijah.

Nadzorne dejavnosti je mogoče razdeliti tudi glede na to, koliko dokumentov in informacij je predloženih organom v preverjanje. Torej, če so absolutno vsi registri in dokumenti, razvrščeni kot primarni, ki so ostali v zadnjem letu, predmet preverjanja, bo takšno preverjanjeimajo trden videz. V nekaterih primerih je treba preveriti le določen del dokumentacije, izbran glede na določene parametre - ta vrsta preverjanja je selektivne narave.

Poleg vsega naštetega so še predhodni, tekoči in naknadni pregledi. V prvem primeru se nanašajo na vse tiste nadzorne ukrepe, ki so pred opravljanjem poslovnih poslov, ki so predmet preverjanja. Ta oblika nadzora je zelo pomembna v primeru, da se presojajo številne posledice predlogov zakonov s področja davčnega prava ali se pričakuje uvedba novih pravnih norm. Med njimi je posebna pozornost namenjena pravnim, gospodarskim in tudi političnim pojavom, ki se lahko pojavijo. Rezultati takšnih revizij se praviloma lahko formalizirajo v obliki strokovnih mnenj o enem ali drugem pomembnem vprašanju, na primer o zagotavljanju davčnih ugodnosti za določene kategorije prebivalstva, o možnosti odloga plačila posojila, obrokov. načrti itd.

V primeru, da se dejanja izvajajo v obdobju poročanja, se takšno preverjanje imenuje tekoči. Njegova oblika je operativna. Praksa kaže, da je posebnost te vrste nadzora v tem, da je njeno izvajanje predvideno neposredno med izvajanjem gospodarskih ali finančnih transakcij, ki se izvajajo v podjetju ali organizaciji. Opažanja tukaj ne temeljijo samo na primarnih dokumentih, temveč tudi na popisnih aktih, dokumentih, ki odražajo informacije v zvezi z davkom ali računovodstvom, pa tudi na postopkuopravljanje gotovinskih transakcij.

Če kontrola sledi po izvedbi revidirane dejavnosti s strani podjetja, je njena narava naknadna. Temelji na obstoječih rezultatih. Organi, ki ga izvajajo, so postavljeni pred neposredno nalogo, da ocenijo ne le popolnost, temveč tudi pravočasnost izpolnjene davčne obveznosti. Kar zadeva oblike nadzora, ki so primerne za takšne revizije, so običajno predstavljene v obliki analize ali revizije dokumentacije, ki je neposredno povezana z računovodstvom podjetja.

Zakonodajalec predvideva poseben primer, ko je treba opraviti finančni davčni nadzor - to je likvidacija pravne osebe. Ta vrsta nadzora velja za posebno, saj se pri njegovem izvajanju upošteva in ovrednoti absolutno vsa poročevalska dokumentacija. Ta vrsta nadzora spada v obvezno skupino. Poleg tega obstaja še ena vrsta nadzora - iniciativa. Če se izvaja, mora vodja organizacije ali pooblaščena oseba samostojno izjaviti o izvedbi nadzornih ukrepov na kraju svoje poslovne dejavnosti.

Sankcije za kršitve davčne zakonodaje

Organizacija davčnega nadzora predvideva takojšnje odkrivanje manjših in večjih kršitev na tem področju zakonodaje ter kaznovanje odgovornih za njihovo storjeno. Torej, glede na rezultate nadzornih ukrepov se lahko krivcem naložijo določene sankcije, ki jih določajo zakonodajni akti Ruske federacije. Zakonodajalec tudidoloča zastaralni rok, v katerem je davčni zavezanec lahko odgovoren – ta je tri leta od dneva odkritja kršitev.

V katerih primerih postane davčni zavezanec zavezanec pred zakonom? Za to je treba najprej ugotoviti dejstvo obstoja prekrška na področju davčne zakonodaje. Poleg tega morajo državni davčni nadzorni organi dokazati, da gre za določeno osebo, ki je kriva za določeno kršitev, pa tudi, da je bila zaradi njegovih dejanj povzročena znatna škoda proračunu ali sredstvih, ki pripadajo zunajproračunska skupina.

Sankcij, ki veljajo za brezvestne davkoplačevalce, zajemajo nalaganje glob. Višina finančnih stroškov je neposredno odvisna od tega, kako pomembne kršitve so bile ugotovljene pri ukrepih davčnega nadzora. V nekaterih primerih zakonodajalec ni omejen na izterjavo materialnih sredstev od kršitelja. Torej, če govorimo o dejanjih kaznivega obsega, potem so predmet kazenske odgovornosti.

Kako lahko davčni zavezanec zaščiti svoje pravice?

Praksa kaže, da včasih organi pri izvajanju ukrepov davčnega nadzora naredijo določene napake, ki kršijo pravice vestnih zavezancev. V tem primeru ima stranka, katere pravice in interesi so bili kršeni, pravico vložiti tožbo pri sodišču. Ko gre za zaščito pravic posameznika, ki je zasebnikpodjetnik, potem naj vloži vlogo na prvostopenjsko sodišče, v primeru, da je stranka pravnega razmerja pravna oseba, pa na arbitražo. Glede na rezultate nedavnih novosti v zakonodaji lahko osebe, ki so registrirane kot samostojni podjetniki, na sodišču zaščitijo svoje interese le, če prestanejo upravno fazo, ki vključuje vložitev pritožbe na višjega uradnika najvišjega davčnega organa.

Kot kaže najnovejša pravna praksa, je sodno varstvo pravic davkoplačevalcev priznano kot učinkovitejše. To je posledica dejstva, da je senat neodvisnih sodnikov vključen v obravnavo zadeve po tem vrstnem redu. Poleg tega ima postopek obravnave zadeve jasno zakonsko urejeno, in če je treba obravnavo zadeve prekiniti, lahko stranke vložijo ustrezno peticijo.