Konsolidirano poročanje: zbiranje, analiza

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

Strokovnjaki vseh organizacij se soočajo s standardnimi računovodskimi obrazci. Vsebujejo informacije o poslovanju, finančnem položaju podjetja. Če sta dve ali več organizacij v pravnih in finančnih razmerjih, se pripravijo konsolidirani računovodski izkazi.

Malo zgodovine

Prvi konsolidirani računovodski izkazi so bili objavljeni v ZDA leta 1902. Šlo je za poročilo šestih podjetij kot enega samega subjekta. V evropskih državah in na Japonskem so se holdingi začeli razvijati v drugi polovici prejšnjega stoletja, praksa konsolidiranega poročanja se je pojavila v 80. letih prejšnjega stoletja. V Rusiji je potreba po konsolidiranem poročanju padla na obdobje ustvarjanja holdingov, prestrukturiranja gospodarstva in privatizacije podjetij. Ministrstvo za finance je šele leta 1996 potrdilo "Metodološka priporočila za pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov."

Na razvoj konsolidiranih računovodskih izkazov so vplivali nastanek velikih korporacij, prisotnost finančnega trga in zahteve vlagateljev po skupnem poročanju. V nasprotnem primeru določite smeri nadaljnjega vlaganja kapitala inanaliza tveganja ni mogoča. Avtomatizacija procesov sestavljanja bilanc s pomočjo posebne programske opreme vam omogoča povečanje učinkovitosti.

Kaj je?

Konsolidacija je odvisna od ekonomske izvedljivosti. Podjetniki pogosto namesto ene korporacije ustvarijo več majhnih ekonomsko medsebojno povezanih organizacij. Ta oblika poslovanja omogoča prihranek pri plačilih davkov, zmanjšuje tveganje poslovanja in zagotavlja stabilnost pri dobavi materiala.

Zamisel o konsolidaciji je preprosta. V skupini pravno povezanih podjetij ima ena prevladujočo vlogo (matična), druga pa so podrejene organizacije. Konsolidirani računovodski izkazi dajejo predstavo o stanju skupine kot celote. Hkrati je vsako podjetje dolžno voditi računovodske evidence svojega poslovanja in o njih sestavljati računovodske izkaze. Konsolidacija ni le seštevanje enakih postavk poročanja. Transakcije med korporativnimi člani se ne poročajo.

Za koga?

Meni je, da so glavni uporabniki podatkov vlagatelji z veščinami uporabe informacij. Pravzaprav poročila vsebujejo informacije za vse skupine zainteresiranih uporabnikov: od upnikov do lastnikov. Delničarji lahko informacije uporabijo predvsem za kratkoročno in dolgoročno načrtovanje celotne skupine.

Danes je priprava konsolidiranih računovodskih izkazov (MSRP) obvezna za vsa podjetja s odvisnimi družbamienote.

Zakonodajna uredba

V Ruski federaciji so zahteve za dokumente določene v "Predpisih o vodenju računovodskih evidenc v Ruski federaciji." Ta regulativni dokument določa, da če ima organizacija odvisne oddelke na ozemlju Ruske federacije in v tujini, mora poleg posameznega poročanja zagotoviti tudi konsolidirano poročanje.

Banke v Rusiji sestavljajo MSRP od leta 2004. Delnice družbe, katerih delnice kotirajo na borzah, morajo od leta 2012 oblikovati konsolidirane bilance stanja. Glede na rezultate poročila »Koncepti srednjeročnega razvoja računovodstva v Ruski federaciji« je bilo ugotovljeno, da največja podjetja uporabljajo MSRP in druge mednarodne oblike, vendar še vedno delajo resne napake pri sestavljanju poročila.

Pomemben korak v razvoju tega področja je bilo sprejetje zveznega zakona »O konsolidiranem poročanju«. Zakon predpisuje kategorije organizacij, ki morajo oblikovati MSRP: kreditne institucije, zavarovalnice, nedržavne PF, organizacije v obliki OJSC, revizijske družbe (od leta 2017). Zakon ne velja za državne in občinske ustanove. Vsi ti udeleženci morajo sestaviti konsolidirana poročila od leta 2012 oziroma od dneva oblikovanja. Če so predhodno sestavili konsolidirane bilance po standardih drugih držav, morajo dodatno predložiti poročilo za prehodno obdobje. Struktura in njihovi predpisi so predpisani v "Razlagi MSRP za uporabo na ozemlju Ruske federacije"

Osnovni pogoji

Transakcije znotraj skupine so transakcije med nadrejenim in odvisnimi družbami ali med hčerinskimi družbami skupine.

Stanje znotraj skupine - stanje "dolžnikov" in "upnikov" za interno poslovanje.

Nerealizirani dobički/izgube so finančni rezultati iz notranjega poslovanja, ki so vključeni v knjigovodsko vrednost sredstev.

Priprava konsolidiranih računovodskih izkazov

Poročanje izvaja glavno podjetje. V tem primeru je treba bilance stanja vseh organizacij sestaviti na isti datum z uporabo enotne računovodske politike. Dokument je sestavljen tako, da se dodajo enaki kazalniki vseh podjetij. Izključeni so članki, za katere skupina nima odčitkov za tekoče in prejšnje obdobje, kot tudi:

• vrednost naložbe matične družbe v vsak objekt;
• količina transakcij znotraj skupine;
• Znesek nerealiziranih dobičkov in izgub.

Če ena od subjektov izda prednostne delnice, ki so v lasti zunaj skupine, se dobiček/izguba prilagodi za znesek dividend.

Ključna funkcija

Konsolidirani računovodski izkazi nujno vključujejo takšen kazalnik, kot je manjšinski delež v kapitalu odvisnih družb. Kako ga izračunati? Najprej se določi vsota kapitala in čistega dobička odvisnih družb, zmanjšana za znesek nerealiziranega dobička iz poslovanja znotraj skupine. Nato se izračuna delež vsake organizacije za ta kazalnik. Če se je vrednost izkazala za negativno, je prikazana v oklepaju.

Odraža se razlika med knjigovodsko vrednostjo in pošteno vrednostjo dobrega imenakot del odhodkov (prihodkov) v dobi koristnosti.

Opombe vsebujejo naslednje informacije:

• Seznam podjetij z navedbo deleža v kapitalu.
• Razlogi, zakaj uspešnost podjetja ni vključena v celotno poročilo.
• Narava odnosov med podjetji, v katerih matična družba nima v lasti več kot 50 % sredstev.
• Poročanje postavk, za katere so bile uporabljene različne računovodske usmeritve.

Nianse polnjenja

Organizacije, ki so od leta 2016 prešle na konsolidirane računovodske izkaze, pod pogojem, da so njihove dejavnosti urejene s tarifami, morajo uporabljati MSRP 14.

Pri poročanju je prepovedano navajati nepomembne podatke. Na primer, obračunavanje finančnih instrumentov vključuje razkritje velike količine podatkov. Če pa organizacija ne uporablja te vrste sredstev, potem ni smiselno to postavko prinesti v bilanco stanja. Druga stvar je, če se je obseg deviznih prihodkov močno spremenil. Nato je treba v dodatkih navesti razloge za to, kar se je zgodilo.

Če je pogodba o storitvah nadaljevanje udeležbe v finančnem sredstvu, se razkrije v skladu z MSRP 7. Nadaljevanje sodelovanja je situacija, ko podjetje proda storitve prenesenega sredstva in namerava zaslužiti dolgoročno dobiček od tega. Govorimo samo o situacijah, ko je denarna nagrada lebdeča.

Zaposlenim, ki so zaključili delovno dejavnost, je priporočljivo izplačevati plače po diskontni stopnji državnih obveznic (MSRP 19).

Vrednost sadnih pridelkov se meri po dejanskih nabavnih stroških (MSRP 41), vendar so obračunani v skladu z MSRP 16. Prej je vrednotenje po pošteni vrednosti v nekaterih organizacijah povzročilo velike finančne stroške, v drugih pa - do težav pri iskanju alternativ na trgu.

Ko se opravi revizija konsolidiranih računovodskih izkazov, se najprej preveri delež matične družbe v deležu vsakega od podjetij v skupini. Če hčerinska družba ni investicijska družba, ampak opravlja storitve za matično družbo, jo je treba konsolidirati. Če je družba investicijska družba, je njen delež v bilanci stanja prikazan po pošteni vrednosti. Algoritem za takšno računovodstvo je predpisan v MSRP 28.

Če so dodatne informacije razkrite v interni dokumentaciji, kot je izjava zaposlenega, jih je treba priložiti bilanci stanja (MSRP 34).

Vse te nianse je treba upoštevati pri pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov.

Analiza podatkov

Skupno poročanje vam omogoča, da dohodek skupine uporabite kot osnovo za izračun dividend, obdavčitev v državah, kjer je to dovoljeno z zakonom. Zato je analiza konsolidiranih računovodskih izkazov namenjena preučevanju stanja same skupine kot celote in posameznih podjetij. Na podlagi teh podatkov je mogoče ugotoviti, kako se bo finančno stanje posameznega podjetja spremenilo zaradi spremembe finančnega položaja skupine.

Stanje

Ker skupina lahko vključuje organizacije iz različnih panogpripadnosti, je treba izbrati koeficiente, ki so pomembni za vsako podjetje. Razmislite jih podrobneje:

• Delež OA v lastnini=OA/valuta stanja.
• Delež gotovine (FC) v OA=(CA + Kratkoročne finančne naložbe) / OA.
• Kazalnik finančne neodvisnosti=Lastniški kapital (SK) / Valuta bilance.
• Struktura dolga=Dolgoročne obveznosti / Dolg.
• Koeficient naložba=UK / nekratkoročna sredstva.
• Trenutna likvidnost=OA / Tekoče obveznosti.
• Hitra likvidnost=(FV + Kratkoročne finančne naložbe + Kratkoročne DZ) / Kratkoročne obveznosti.
• Absolutna likvidnost=(LC) / Kratkoročne obveznosti.
• OA promet=prihodek/povpr. Znesek OA.
• Promet sredstev=prihodek/povpr. valuta stanja.
• Stopnja donosa=čisti dobiček (NP)/prihodek.
• Donosnost prodaje=dobiček od prodaje/prihodek.
• ROA=PR/povpr. valuta stanja.
• SC Dobičkonosnost=PR/povpr. Znesek SK.

Normativne vrednosti za vsak koeficient so določene na podlagi industrijskih povprečij. Če skupina vključuje podjetja različnih področij dejavnosti, je sestavljenih več regulativnih podlag. Za določitev načrtovanih vrednosti za vsak koeficient skupine kot celote se oceni prispevek vsake komponente industrije. Na podlagi zbranih podatkov se oblikuje ocena trajnosti: odlično, dobro, zadovoljivo in nezadovoljivo.

Dobiček inizgube

V procesu analize konsolidiranih računovodskih izkazov mora organizacija določiti delež odvisnih družb glede na manjšinski delež v dobičku, saj je finančni rezultat skupine odvisen od načina združevanja podjetij. V primeru združitve vrednost skupine presega vrednost obeh družb. Obstajajo ekonomije obsega. MSRP 1 opisuje zahteve po razkritju. Matična družba je dolžna v poročanju predstaviti finančne kazalnike odvisnih družb in ločeno njihove vrednosti. Prav tako je treba utemeljiti dejavnike in vzroke za njihov nastanek. Ker združitev organizacij vodi do povečanja njihove vrednosti, poročilo vsebuje informacije o višini dividend, ki jih je treba razdeliti, in na delnico.

Pomembno je upoštevati

Konsolidirana bilanca stanja vsebuje dodatne informacije o stanju matične družbe. Zato ne vključuje transakcij znotraj skupine. Naslednje postavke bilance stanja so predmet podrobne razčlenitve:

• vsota lastniškega kapitala in dolgoročnih naložb;
• tekoče poravnave: predujmi, terjatve in obveznosti, finančni rezultat prihodnjih obdobij;
• posojila podjetja;
• druge netradicionalne operacije.

Pojasnilo se glasi:

• navedite vrsto uporabljene konsolidacije;
• navedite razloge za združitev podjetij v skupino;
• pokaži razmerje.

Če se konsolidirana bilanca stanja za skupino sestavlja prvič, je treba posebno pozornost namenitipozornost na analizo razlik v računovodskih usmeritvah, in sicer v sprejetih metodah vrednotenja sredstev, deležu naložbe matične družbe. Zelo pomembna je uporaba enotne računovodske politike v vseh družbah skupine. Potem bo lažje analizirati poročanje.

Sklep

Konsolidirano poročanje je konsolidirana bilanca stanja za skupino podjetij, ki so pravno in/ali ekonomsko povezana. Postopek njegovega oblikovanja poteka s seštevanjem istih kazalnikov poročil, z izračunom manjšinskega deleža v čistem dobičku. Značilnosti sestavljanja so določene v istoimenskem zveznem zakonu. Poročanje ne odraža transakcij med člani skupine. Konsolidacija je na voljo za prikaz finančnega stanja skupine kot celote.