Revizijska ocena revizijskega tveganja: vrste, metode, izračun

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

V današnjem svetu poslovnega razvoja in komercialnih podjetij postajajo zunanje revizijske storitve vse pomembnejše. Revizijska dejavnost je sestavni del nadzora zakonitosti poslovnih postopkov, ki jih izvaja posamezno podjetje. Zato je revizija kot temeljno načelo neodvisne neoddelčne revizije s strani tretjih revizorjev-specialistov finančnega stanja pravne osebe namenjena izražanju priporočilnega mnenja o izboljšanju in optimizaciji finančno-gospodarske strani poslovanja. razvoj podjetja.

Revizijo je zaznamoval doseganje glavnega cilja - izražanje neodvisnega mnenja o zanesljivosti izkazov (finančnih in računovodskih) revidirane osebe in o skladnosti računovodskega postopka z veljavno zakonodajo. Ruske federacije. Glavno ekonomsko bistvo revizije jenaraščajoče potrebe uporabnikov računovodskih izkazov po kvalitativni oceni strokovnjakov njihove zanesljivosti. Glede na to je pomemben vidik revizijska ocena revizijskega tveganja, načinov njegovega izvajanja in načinov izvajanja. Toda za to se je vredno seznaniti s konceptom revizijskega tveganja.

revizijsko tveganje

V širšem smislu revizijsko tveganje pomeni možnost, da neodvisni revizor izrazi napačno (napačno) mnenje na podlagi napačnih izračunov zaradi pomembno napačnih navedb v vsebini računovodskih izkazov. Za revizijski postopek je značilno tveganje izdaje napačne (napačne) ugotovitve zaradi objektivnih okoliščin, ki neposredno vplivajo na izvedbo načrtovane ali nenapovedane revizije. Z drugimi besedami, to je odgovornost, ki jo revizor prevzame pri izdaji mnenja o popolni in odprti zanesljivosti informacij, ki jih vsebuje zunanje poročanje, čeprav so v resnici morda prisotne napake in opustitve, ki pa niso bile opažene. inšpektorja.

Hkrati se tveganja razlikujejo na naslednjih področjih:

• Revizorjeva strokovna sposobnost - kar pomeni, da je vsako posamezno podjetje opremljeno s strokovnjakom, ob upoštevanju strogega pristopa k izbiri revidirane družbe, njenega ugleda, poštenosti in integritete ter stopnje tveganja izvedenih operacij s strani tega podjetja.
• Pričakovanja strank – vedno obstaja tveganje, da nadzorna in revizijska služba, ki jo predstavlja komercialna revizijska družba, ne bo izpolnjevala zahtevpodjetje za stranke. Prav tako je naravno, da ima v primerih, ko izbrana revizijska družba ni izpolnila pričakovanj naročnika, le-ta pravico zavrniti opravljanje svojih storitev v prihodnje.
• Kakovost revizije - pomeni, da je zaključek revizijske službe morda napačen zaradi objektivnih razlogov. To je lahko neupoznavanje bistvenih napak v računovodskih izkazih gospodarskega subjekta ali izkrivljanje po potrditvi njegove dokazane zanesljivosti. To se imenuje revizijsko tveganje. Metodologijo ocenjevanja v tem primeru je mogoče določiti na podlagi specifičnih situacijskih kazalnikov.

Predpisi

Na zakonodajni ravni je koncept revizijskega tveganja opisan v zahtevah, opredeljenih na ravni zveznega pravila (standarda) št. 8 “O oceni revizijskih tveganj in notranjega nadzora, ki ga izvaja revidirani subjekt”. Ta zakonodajni akt je bil odobren z resolucijo ruske vlade pod številko 405, izdano 4. 7. 2003. Na podlagi vsebine tega pravila se revizor zavezuje, da bo za objektivno oceno revizijskih tveganj uporabil lastno strokovno presojo. Hkrati mora razviti tiste kontrolne in revizijske postopke, ki so potrebni za zmanjšanje stopnje napake na sprejemljivo raven. Specifična vrednost, ki je priznana kot sprejemljivo nizka, s to resolucijo ni opredeljena. Toda v praksi se to šteje za raven 5%. Preprosto povedano, od stotih podpisanih poročil je pogosto pet revizijskih sodbvsebujejo izkrivljene, napačne informacije o spornih vprašanjih. Višja stopnja napačnih prepričanj lahko negativno vpliva na konkurenčnost določene revizijske družbe.

Vplivni dejavniki revizijskega tveganja

Primeri ocenjevanja patoloških nevarnosti izdaje napačnega ali napačnega sklepa se zvedejo na dejstvo, da je vse odvisno od vrste tveganja. Vsaka od njih pa nastane na podlagi kakršnih koli ločenih situacij, ki prispevajo k dejstvu, da neodvisni revizor naredi napako, spregleda, zamudi izkrivljanje. Naslednji se na primer štejejo za dejavnike, ki vplivajo na nastanek revizijskih tveganj:

• nezadostna raven usposobljenosti notranjega revizorja;
• kratkoročne izkušnje z zunanjo revizijo;
• delo v ozkih specifikah (enotna revizijska smer), ki ne omogoča celovitega razvoja in kvalifikacij na drugih področjih revizije;
• malomaren odnos vodstva do načrtovane notranje revizije;
• pomanjkanje posebne literature ekonomske vsebine z značilnostmi revizije računovodskega in davčnega računovodstva;
• neredno sestavljanje in izvajanje načrtovanih pregledov za določeno obdobje;
• Neukrepanje vodstva v zvezi z inšpekcijskimi pregledi na problematičnih področjih računovodstva.

metode ocenjevanja AP

Mednarodni revizijski standardi (ISA) pri ocenjevanju revizijskega tveganja in metodologija za njegovo izvajanje temeljijo na ključnih točkah ocenjevanja na določenem področjučeki. Torej, glede na raven predpogojev in poročanja revizorje vodi 5. odstavek mednarodnega standarda številka 315. Glede na vrste izvedenih operacij specialist uporablja odstavka 25 in 26 MSR 315, in če govorimo o poslovanju procese in s tem poslovna tveganja, upoštevajo se točke 11, 37 in 40 istega standarda.

Metode za ocenjevanje revizijskega tveganja pa so razdeljene na kvantitativne in kvalitativne.

Prva vključuje izračun obstoječega tveganja izkrivljanja ali napačne interpretacije informacij, prejetih med revizijo, ki temelji na skupnem seštevanju vseh obstoječih tveganj. Druga metoda izhaja iz tistih kazalnikov, ki niso izraženi v številkah, ampak tudi tako ali drugače vplivajo na izvedbo preverjanja. Revizor se na primer pri revizijskih dejavnostih opira na tri glavne stopnje ocenjevanja – nizko, srednje, visoko. Hkrati upošteva kvalifikacije in izkušnje glavnega računovodje revidirane družbe, delovno obremenitev njega in njegovih pomočnikov, obseg poslovanja, značilnosti vodenja itd. Od zgoraj naštetega so nekateri dejavniki ocenjeni nizko, drugi pa srednje ali visoko. Seveda je pri takšnem načrtu ocenjevanja vedno prisoten element subjektivnosti. Toda tovrstna metoda povzemanja rezultatov revizijskih dejavnosti se še vedno izvaja in jo še naprej aktivno uporabljajo revizijska podjetja.

Tako na razsodbo regulatornega organa ne vplivajo samo kvantitativni kazalniki, temveč tudi spremljajoči odtenkise upoštevajo pri metodološki študiji dejavnosti določenega podjetja, saj je od njih veliko odvisno.

Vrste tveganj in formula za izračun

Vsak izkušen podjetnik, ki posluje več kot eno leto, ve, da revizijsko tveganje vključuje več njegovih podvrst. Tako se prirojene grožnje, tveganje nadzora in nevarnost nezaznavanja štejejo za obvezne sestavine tega pojava. Strokovnjak je dolžan oceniti revizijsko tveganje v fazi začetnega načrtovanja. Že med revizijo prejme dodatne informacije o revidiranem objektu in lahko spremeni svojo oceno, ki je bila pridobljena v pripravljalni fazi.

Izračun revizijskega tveganja se izvede po formuli:

- OAR=HP+RN+RSK, kjer:

OAR - celotno revizijsko tveganje, NR - prirojena tveganja, RN - nevarnost nezaznavanja, RSK - nadzor tveganja.

Inherentno tveganje

Ta del splošnega seznama možnih groženj označuje občutljivost preostalih zneskov v bilanci stanja računovodskih računov za bistvena izkrivljanja, ki nastanejo zaradi neuspeha podjetja pri izvajanju ustreznega notranjega nadzora med revizijsko oceno. Tveganje in revizijske metode njegove analize v tem primeru temeljijo na njegovi neodtujljivosti od neposrednega procesa: to pomeni, da od vseh možnih potencialnih groženj postopek preverjanja spremlja možnost napake v podatkih.

Na podlagi klavzul zveznih pravil(standardna) številka 8, ki opisuje pojem, vrste in oceno revizijskega tveganja, specialist-revizor izvaja ukrepe za izdelavo splošnega revizijskega načrta. Sodeluje tudi pri pripravi revizijskega programa.

Splošni načrt predvideva oblikovanje mnenja revizorja o oceni sestavin revizijskega tveganja, torej se v tem primeru pri preučevanju informacij o računovodskih izkazih opira na lastno strokovno presojo. V tem primeru je obvezno upoštevati:

• Globina in trajanje vodstvenih izkušenj revidiranega subjekta, pa tudi rotacije v vodstvenem osebju za določeno časovno obdobje.
• Vrsta in vrsta dejavnosti podjetnika.
• Zunanji in notranji dejavniki, ki neposredno vplivajo na tržni segment, v katerem revidirano podjetje opravlja svoje podjetniške funkcije.

Po drugi strani pa je splošni revizorjev program koreliran s predmetom ocene revizijskega tveganja in vzroki morebitnih nedoslednosti. Zato bi moral strokovnjak primerjati ocenjene kazalnike z resničnimi, ob predpostavki, da bo prirojeno tveganje v zvezi s tem nedvoumno visoko. Ponovno se bo revizor pri izvajanju revizije zanašal na svojo strokovno presojo, pri čemer bo upošteval naslednje dejavnike:

• informativnost računovodskih izkazov revidiranega podjetja, ki je lahko iz kakršnega koli razloga popačena;
• težave v določenih segmentih obračunavanja poslovnih transakcij in drugih dogodkov, ki pogosto zahtevajoangažiranje strokovnjaka;
• faktor subjektivne presoje, ki je nujen za pravilno primerjavo računovodskega stanja revidirane stranke s pričakovano pravilno vrednostjo;
• premoženja v nevarnosti izgube ali protipravne prilastitve;
• posebnosti konca poročevalskega obdobja, ki ga pogosto spremljajo zaključki samostojnih in zapletenih poslovnih poslov;
• prisotnost postopkov, na katere običajno ne vpliva običajna standardna obdelava.

Tako je za inherentno tveganje značilna možnost napačne predstavitve stanja sredstev na računovodskih računih revidirane družbe. In kar je najpomembneje, ta odstopanja so lahko znatna.

Raven materialnosti

Glede na dejstvo, da ciljna usmerjenost revizijskih dejavnosti tesno meji na oceno zanesljivosti in verodostojnosti računovodskih in računovodskih izkazov osebe, ki je bila predmet revizije, je treba razumeti, da je med izvajanjem pri svojem delu revizor ni dolžan tega poročanja in njegove zanesljivosti potrditi z absolutno in neomajno natančnostjo. To pomeni, da uredba vzpostavlja takšno možno točnost kazalnikov poročanja revidirane družbe, ki omogoča usposobljenemu uporabniku možnost pravilnega sklepanja in sprejemanja ustreznih ekonomsko utemeljenih odločitev. V tem primeru igra vzpostavitev stopnje materialnosti veliko vlogo. Ocena revizijskega tveganja in izboljšanje metodVrednotenje pričakovanih napačnih sodb se izvede z razumevanjem, kako resna so možna odstopanja.

Bistvenost informacij, razkritih med revizijo v računovodstvu, je lastnost informacij, da vplivajo na sprejemanje gospodarskih odločitev s strani zunanjih uporabnikov teh informacij. Materialnost sama vključuje vključitev dveh vidikov v svojo vsebino: kvantitativnega in kvalitativnega.

Kvantitativno je primerjava analiziranih kazalnikov z normativnimi podatki ob predpostavki, da se izvedejo kalkulacijske aktivnosti za določitev določenih koeficientov, zneskov, obsega stroškov za pripadajoče načrtovane in nepredvidene izdatke itd..

Kvalitativni faktor vnaprejšnje določitve stopnje pomembnosti na primeru ocenjevanja revizijskega tveganja (in tudi računovodstva) se uporablja predvsem za oceno stopnje možnega razkritja določenih informacij. Praviloma se v takih primerih ne uporablja kvantitativna ocena, kvalitativni vidik pa je v tem primeru nepogrešljiva metoda za ugotavljanje verodostojnosti in zanesljivosti informacij, pridobljenih v računovodstvu. To vključuje dejavnike v revizorjevi oceni stopnje bistvenosti ugotovljenih kršitev glede na zahteve zakonodajnih in regulativnih dokumentov v času poslovanja poslovnega subjekta.

Omeniti velja, da je pomembnost informacij tista, ki igra neposredno vlogo pri nastanku nevarnosti nezaznavanja.

Tveganje nezaznavanja

Mednarodni revizijski standardizagotoviti posebno opredelitev tega vidika revizije, ki se izvaja v podjetju. Tako po mnenju MRS ocena revizijskega tveganja nezaznavanja predvideva možnost, da izvajanje določenih revizijskih dejavnosti in ustrezno zbiranje dokazne baze ne omogočata ugotavljanja napak, ki lahko presežejo dovoljeno raven. Povedano drugače, je nekakšen pokazatelj kakovosti in učinkovitosti revizorjevega dela. Vendar je treba omeniti, da je ta kazalnik neposredno sorazmeren z določenim postopkom za izvedbo revizije, z vzpostavitvijo reprezentativnega vzorca, z uporabo zadostnih in potrebnih revizijskih postopkov, pa tudi z dejavniki, ki odražajo kvalifikacije strokovnjakov revizijske družbe. in stopnjo njihove predhodne seznanitve z vodstvom revidiranega poslovnega subjekta.

Na podlagi revizijske ocene revizijskega tveganja, katere središče in merilo je neposredno zanesljivost, kakovost in nepristranskost revizijske osebe, lahko presodimo stopnjo rasti tveganja neodkrivanja. Revizor bi ga moral prepoznati pri svojem delu in ga nato poskušati zmanjšati z načrtovanjem ustreznega sklopa revizijskih postopkov. Če govorimo o tem vidiku v primerjavi s tveganjem nadzora ali tveganjem na kmetiji, katerega raven je mogoče le oceniti, je tveganje neodkrivanja mogoče nadzorovati s spremembo narave, časa in obsega ločeno izvedenih vsebinskih pregledov.. To pomeni, da je na ta tveganja mogoče vplivati.

Vendar obstaja tudi obratno razmerje med temi primerjavami.

• Če sta notranja in kontrolna tveganja visoka, njihova rast obvezuje revizorja, da zagotovi, da se revizija izvede tako, da se čim bolj zmanjša količina tveganja odkrivanja, s čimer se zožijo meje celotnega tveganja. revizijsko tveganje na sprejemljivo raven.
• Če sta kontrolno in znotrajgospodarsko tveganje nizka, to omogoča revizorju, da prevzame nekoliko višje tveganje odkrivanja, hkrati pa pridobi sprejemljivo in ustrezno vrednost pri določanju vrednosti celotnega revizijskega tveganja..

Revizijsko vrednotenje se izvede za prepoznavanje napačnih navedb in določitev njihove stopnje pomembnosti. Tako lahko, če povzamemo tovrstne revizijske grožnje med revizijo, naredimo povsem logičen zaključek. Pri ocenjevanju sestavnih delov revizijskega tveganja kontrolni ukrepi ne omogočajo odkrivanja ene ali drugačne napačne navedbe stanja v bilanci stanja in sprememb v drugih skupinah poslov, pri katerih se lahko neskladnosti, skupaj ali posamezno, štejejo za pomembne. Toda hkrati človeški faktor in dejanja revizorja ostajajo pomembna povezava, ki jo je mogoče spreminjati glede na raven njegovih veščin, izkušenj in kvalifikacij.

revizorski subjektivizem

Raven tveganja notranjih kontrol je določena s sposobnostjo organizacijskih struktur, ki delujejo na ravni finančnih in računovodskihobračunavanje, odkrivanje in preprečevanje nastajanja in uporabe netočnih podatkov. Tako revizijsko pravilo o »materialnosti in revizijskem tveganju«, potrjeno z Uredbo Ministrstva za finance št. 24 z dne 16. marca 2001, opredeljuje to tveganje kot eno izmed treh najpomembnejših.

Ker je vsako področje človekovega vpliva, predvsem pa gospodarska dejavnost, povezano z neposrednim sprejemanjem ustreznih odločitev v načinu posredovanja nepopolnih informacij, se zaradi tega pojavijo nekatere grožnje. Določena tveganja se pojavijo tudi pri reviziji. Glede na to velja, da je ena najpomembnejših nalog specialista zbiranje zadostne dokazne baze za izražanje svojega mnenja o tem, da so računovodski ali računovodski izkazi revidirane osebe sestavljeni v skladu z splošno sprejeta načela in praksa ter odražajo pošteno in pravilno stališče, ki ne vsebuje nobenih netočnosti ali popačenj.

Toda v tej definiciji je nekaj odtenkov. Navsezadnje revizor ne more potrditi absolutno vsakega posla, ki ga sklene naročnik. Ne more narediti nič drugega kot samo podati svoje mnenje z določeno stopnjo zaupanja v njegovo objektivnost in pravilnost. Zato vedno obstaja določeno tveganje, zaradi katerega med revizijo ni bila odkrita kakšna bistvena netočnost ali kakršno koli izkrivljanje podatkov. Zato revizijsko tveganje velja za merilo kakovosti za revizijskega inšpektorja. In zato ocena vsakega revizorja temelji na njegovem strokovnem mnenju.

Nadzor tveganja

Tretja podvrsta možnih groženj nizke kakovosti inšpekcijskega pregleda ali revizije v revidiranem podjetju je tveganje kontrol. Preprosto povedano, to je subjektivna verjetnost, ki jo določi revizor, da računovodski sistemi, ki so na voljo v poslovnem objektu, niso popolni, notranji nadzor pa ne prispeva vedno k pravočasnemu odkrivanju in odpravljanju kršitev, ki so na splošno ali posamezno pomembne. Poleg tega notranji nadzor ne more vedno preprečiti tovrstnega izkrivljanja.

Med drugim se zaradi tveganja kontrol razkrije stopnja zanesljivosti informacij, ki jih posreduje računovodstvo. Za njeno vrednotenje se uporabljajo predvsem revizijski postopki posebne narave, ki se izvajajo v obliki testiranja.

Za kaj so testi?

• Revizorja znajo prepričati o zanesljivosti dela, ki ga opravlja podjetje in je namenjenega izvajanju kontrolnih postopkov za računovodstvo in finančno računovodstvo – temeljnih vidikov poslovanja, ki so pogosto izkrivljeni.
• Revizor z njihovo pomočjo ugotovi, ali se takšni ukrepi učinkovito izvajajo za preprečevanje nastanka bistvenih kršitev računovodskih izkazov.
• Testiranje lahko ugotovi, ali kontrole delujejo enako učinkovito v celotnem obdobju poročanja.

Poleg tega testiranje vključuje:

• Formalni pregledi evidenc, ki odražajo poslovne finančne transakcije, in v zvezi s tem pridobitev revizijske potrditve, da so kontrole delovale in delovale v največji možni meri.
• Zaslišanja in opazovanje obdelave transakcij za pridobitev dokazane izvedljivosti kontrol v primerih, ko o tem ni mogoče pridobiti neposrednih dokumentarnih dokazov.
• Rezultati drugih revizijskih postopkov, ki zagotavljajo podatke o izvajanju različnih kontrol.

Poleg tega bi moral revizor pri analizi učinkovitosti preizkušanja kontrol in ocenjevanju revizijskega tveganja na lestvici pomembnosti posvetiti posebno pozornost dejstvu, da so nekatere od teh kontrol lahko precej učinkovite na splošno, vendar ne tako posamezno v določenih časovnih obdobjih. Kaj bi lahko bil vzrok temu?

• Na neučinkovitost enega ali drugega načina nadzora lahko vpliva bolezen, dopust ali druga vrsta kratkotrajne odsotnosti računovodskega uslužbenca, odgovornega za izvajanje določenega področja revizije.
• To je lahko tudi značilnost dela računovodske službe posameznega poslovnega subjekta, ki odraža sezonskost obdobij dela v pogojih povečane intenzivnosti.
• Možne so enkratne, posamezne ali naključne napake, ki jih naredijo strokovnjaki na svojem delovnem področju.

Pomen pravilne revizije je, da mora revizorpregled pregledajte celovito, pri čemer upoštevajte vse možne dejavnike, ki lahko vplivajo na rezultate revizijske študije. Njegovi glavni cilji torej vključujejo potrebo po analizi negativnih rezultatov kontrol testiranja, prilagojenih pri načrtovanju za te funkcije. Kompetenten strokovnjak sprva vidi možna problematična področja v podjetju, zaradi svojih izkušenj pa zaradi svojega revizijskega nagona pogosto najde pomanjkljivosti in izkrivljanja.

Namesto zaključka

Pomembno je omeniti, da revizor opravi obvezno testiranje v skoraj vseh standardnih primerih, z izjemo tistih, ko mora oceniti tveganje kontrol kot visoko. Zato mora revizor, ko pripravlja zadnjo fazo pregleda z izdajo svojega mnenja, posebno pozornost nameniti tistim kontrolam, ki bodo v njegovih sklepih v obliki pomembnih argumentov in vidikov dokazne baze. Zato bolj ko se namerava pri svoji odločitvi zanesti nanje, bolj natančno mora preučiti njihovo učinkovitost, zanesljivost in veljavnost.

Še ena zanimivost: pri izvajanju načrtovane revizije se ima revizor pravico zanašati na informacijsko bazo prejšnjih obdobij. Vendar pa se morate tudi tukaj prepričati, da ocena tveganja, narejena v zgodnjem obdobju, velja tudi za tekoče leto.