Amortizacijska premija - kaj je to?

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

Skoraj vsako podjetje ima osnovna sredstva (OS). Imajo nagnjenost k obrabi. V skladu s pravili PBU se osnovna sredstva evidentirajo, nanje pa se obračuna amortizacija.

Amortizacija

To so zneski, ki se uporabljajo za kompenzacijo amortizacije operacijskega sistema. Vključeni so v stroške distribucije ali proizvodnje.

Amortizacija so zneski, izračunani na podlagi knjigovodske vrednosti ustreznih predmetov in stopenj. Norma je letni odstotek nadomestila za stroške dotrajanega dela osnovnih sredstev.

skupine lastnosti

Nastanejo glede na življenjsko dobo predmetov:

• I skupina - 1-2 leti;
• II - 2-3;
• III - 3-5 let;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - več kot 30 let.

Kakšna je amortizacijska premija osnovnih sredstev?

Ta izraz ni opredeljen v zakonodaji. Vendar pa računovodje in ekonomisti precej aktivno uporabljajo koncept v svojih dejavnostih.

Davčni zavezanec lahko vključi v stroške, ki se upoštevajo pri poročanjuobdobje (odvisno od davčnega režima), stroški kapitalskih naložb v osnovna sredstva, torej stroški, ki jih podjetje lahko prizna naenkrat. Ta "ugodnost" je amortizacijska premija. Zaračunavanje je mogoče, tudi za dokončanje, rekonstrukcijo, posodobitev objekta.

Omejitve

Veliko jih je.

Prvič, amortizacijskega bonusa ni mogoče uporabiti za brezplačno prejete predmete. Ustrezno pravilo določa 9. odstavek 258 člena davčnega zakonika.

Drugič, nastavljena je maksimalna amortizacija. Za OS, vključene v skupine I-II in VIII-X, znaša 10 %, za druge predmete (skupine III-VII) - 30 % (prej je bilo 10 %).

Navedeni indikatorji se uporabljajo pri nastanku, delni likvidaciji, pridobitvi, naknadni opremi, tehnični preopremi itd.

Obnovitev

Proizveden je med implementacijo pred iztekom 5 let od datuma zagona OS. Obnovitev amortizacijskega bonusa je, preprosto povedano, vključitev njegovega zneska v prihodke. Ustrezna zahteva je določena v odst. 4 9 odstavek 258 člena NK.

Tako 10 kot 30 odstotkov vseh stroškov je predmet izterjave. Ta postopek ni predviden za druge načine odstranjevanja.

Prehodne določbe

Nova različica 258. člena davčnega zakonika je začela veljati leta 2009

V skladu z odst. 2 3. odstavka 272. člena zakonika je amortizacijski dodatek znesek, ki se pripozna v stroških tega obdobja, vs katerim se je začelo obračunavanje amortizacije objektov, v katere so bile izvedene kapitalske naložbe.

Iz tega sledi, da se pri pridobitvi/ustvarjanju objekta na sredstva, ki so bila dana v obratovanje od decembra 2008, obračuna 30-odstotna premija. se lahko uporabi, če se prvotna cena nadgrajenih objektov spremeni po 1. januarju. 2009

Vendar na podlagi določb 10. odstavka 9. člena FZ št. 224 veljajo določbe nove izdaje čl. 258 je treba uporabljati za osnovna sredstva, ki so bila dana v uporabo od januarja 2008. V skladu s tem so se računovodje zastavljali vprašanje: ali je treba amortizacijski bonus vključiti v prihodke, če je bil predmet, pridobljen in dan v obratovanje leta 2008, prodan v istem letu?

Najprej je ministrstvo za finance pojasnilo, da je treba obnoviti premijo. Vendar je bilo pozneje izraženo drugačno mnenje. Posledično je bilo sprejeto naslednje stališče.

Pri realizaciji pred uveljavitvijo nove določbe o obvezni obnovitvi premije (to je pred 1. januarjem 2009) osnovnih sredstev, pridobljenih v letu 2008, izplačevalec ne sme vključiti njenega zneska v prihodke. Ta sklep je oblikovan na podlagi 2. odstavka 5. člena TC, po katerem zakonodajni akti o davkih in taksah, ki določajo nove obveznosti ali kako drugače poslabšajo položaj poslovnega subjekta, nimajo retroaktivnega učinka.

Vredno je povedati, da mora biti v primeru prodaje nepremičnine, ki je bila dana v obratovanje 1. januarja 2008 po 01.01.2008, amortizacijska premijaobnovi.

Praktična uporaba

Plačniki lahko uporabijo premijo ne glede na to, kako se izračuna amortizacija.

Če se uporablja enakomerna metoda, se prvotna cena artikla zmanjša za amortizacijski bonus. Ta strošek se vzame kot osnova za izračun mesečne amortizacije v davčnem računovodstvu.

Če podjetje uporablja nelinearno metodo, so osnovna sredstva po zagonu vključena (po izvirni vrednosti, zmanjšani za premijo) v ustrezno skupino (podskupino).

Primer

Za jasnost vzemimo pogojno podjetje - CJSC "Ivan". Začetni podatki so naslednji:

• Amortizacija se izračuna z nelinearno metodo.
• V zvezi z OS III-VII gr. Velja 30-odstotna premija.
• V avgustu 2016 je družba kupila in začela obratovati opremo, ki je vključena v sedmo skupino. Začetna cena operacijskega sistema je 1 milijon rubljev.

Zdaj izračunajmo amortizacijski bonus. Ob koncu 9 mesecev 2016 bo računovodja podjetja kot del stroškov upošteval naslednji znesek:

1 milijon rubljev x 30%=300 tisoč rubljev

Preostali del stroškov opreme (1 milijon rubljev - 300 tisoč rubljev=700 tisoč rubljev) je treba vključiti v skupno bilanco skupine VII od 1. septembra 2016

Ali naj se uporaba premije odraža v finančni politiki?

Davčni strokovnjaki in financerji menijo, da če podjetje uporablja »ugodnosti«, je treba to določiti v računovodski politiki. Dopisnosklep je prisoten v dopisih Ministrstva za finance in Zvezne službe za migracije.

Arbitražna sodišča imajo drugačno stališče. Zlasti menijo, da lahko podjetje uporabi amortizacijski bonus in tega dejstva ne bi smeli fiksirati v računovodski politiki.

Odvetniki pa priporočajo, da razmislite o odločitvi o uporabi "ugodnosti", da se izognete konfliktom z Zvezno davčno službo.

Posledice uporabe

Amortizacijskega bonusa ni mogoče uporabiti v računovodstvu. V davčnem računovodstvu se torej v mesecu začetka obračunavanja zneskov za amortizacijo predmeta oblikuje večji odhodek. Med računi obstaja začasna obdavčljiva razlika. Posledica je DTL (odložena davčna obveznost).

Od drugega meseca obračunavanja zneskov amortizacije bodo odhodki davčnega računovodstva manjši od računovodskih odhodkov. To je posledica dejstva, da bo znesek mesečne amortizacije višji, saj se izračun izvede po začetni ceni brez upoštevanja premije.

V skladu s tem se bo od drugega meseca začasna razlika zmanjšala, IO pa bo poplačan.

Lastnosti refleksije

Razmislite o objavah z amortizacijskim bonusom. Vzemimo pogojno podjetje LLC "Antey". Začetni podatki so naslednji:

• Marca 2016 je podjetje kupilo in začelo obratovati operacijski sistem, vključen v skupino III.
• Stroški predmeta znašajo 1 milijon 200 tisoč rubljev. (brez DDV).
• Življenjska doba – 60 mesecev. (5 let).
• Odhodki in prihodki v podjetjudoločeno na podlagi nastanka poslovnega dogodka.
• V davčnem računovodstvu se za osnovna sredstva skupin III-VII uporablja 30-odstotna premija.
• Amortizacija se izračuna po enakomerni metodi tako v davčnih kot v računovodskih evidencah.

Marca 2016 računovodja vpiše:

• db ch. 08 subac. "Pridobitev OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - upošteva se nakup osnovnega sredstva;
• db ch. 01 podračun "Lastni OS" Cd sch. 08 subac. "Nabava osnovnih sredstev" - 1.200.000 - odraža zagon osnovnih sredstev.

Obračun amortizacijskega bonusa bo izveden aprila. Davčno računovodstvo bo odražalo znesek 360 tisoč rubljev. (1 milijon 200 tisoč rubljev x 30%). Mesečna amortizacija bo:

(1 milijon 200 tisoč rubljev - 360 tisoč rubljev) / 60 mesecev=14 tisoč rubljev/mesec

Skupni stroški aprila v davčnem računovodstvu bodo:

360 tisoč rubljev + 14 tisoč rubljev=374 tisoč rubljev

Med računi se prikaže časovna razlika. To je:

374 tisoč rubljev - 20 tisoč rubljev.=354 tisoč rubljev.

Ona pa povzroči TO:

354 tisoč rubljev x 20 %=70 800.

Objave v aprilu morajo biti naslednje:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tisoč rubljev - odraža amortizacijo osnovnih sredstev;
• db ch. 68 podračunov »Izračuni dohodnine« Kd c. 77 - 70 800 rubljev - Upošteva se.

V maju in naslednjih mesecih, v celotnem obdobju uporabnega delovanja objekta, bodo stroški v računovodstvu višji (20 tisoč rubljev > 14 tisoč rubljev). Z drugimi besedami, tam boodplačilo začasne razlike za 6 tisoč rubljev. V skladu s tem se IT zmanjša za 1200 rubljev. (6 tisoč rubljev x 20%).

Ožičenje mora biti takšno:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 tisoč rubljev - obračunana amortizacija osnovnih sredstev;
• db ch. 77 CD-jev. 68 subst. "Izračuni dohodnine" - 1200 rubljev. - delno odplačilo IT se upošteva.

Težave pri izterjavi bonusa

Vprašanja računovodij se porajajo zaradi dejstva, da niti v odst. 4 9 odstavka 258 člena TC, niti v drugih normah poglavja 25 Kodeksa ne piše, kdaj je treba obnoviti bonus: v obdobju njegove uporabe ali izvajanja osnovnih sredstev.

V skladu z določbami pod. 5. odstavek 4.271. člena se prejemki v obliki zneskov obnovljene rezerve in drugih podobnih dohodkov odražajo na zadnji dan davčnega (poročevalnega) obdobja, v katerem so dejansko obnovljeni. Na ministrstvu za finance so pojasnili, da je amortizacijski dodatek vključen v stroške na podlagi odst. 2 9 točk čl. 258 Davčna številka je vključena v osnovo v obdobju, v katerem je bil OS uveden.

Računovodje zanimajo tudi naslednja vprašanja: ali vključitev premije v prihodek pomeni, da podjetje dejansko izgubi ta znesek in ne more upoštevati 10% ali 30% prvotne cene predmeta v stroških? Ali lahko plačnik po obnovitvi premije zmanjša izkupiček od prodaje sredstev za enak znesek?

Ministrstvo za finance je pojasnilo, da gospodarski subjekt nima pravice preračunavati zneska amortizacije za predmet, ki se prodaja za pretekla obdobja, in njegove preostale vrednosti. ATto povezavo, na podlagi pod. 1 1. odstavka 268. člena TC se dohodek od prodaje tega premoženja lahko zmanjša le za preostalo vrednost.

V skladu s tem se amortizacijski bonus, katerega znesek se povrne, ne odraža v sestavi stroškov niti v obdobju njegove obnove niti kasneje.

Medtem pa je po mnenju številnih strokovnjakov to stališče ministrstva lahko kontroverzno. To je posledica naslednjega.

V zakonodaji ni neposredne prepovedi ponovnega vključevanja zneska premije v stroške. Kot je navedeno v pod. 1. prvega odstavka 268. člena davčnega zakonika se pri prodaji amortizirljivega predmeta dohodek zmanjša za preostalo vrednost. To je razlika med prvotno ceno in zneskom amortizacije, ki nastane med obratovanjem.

Začetna cena vključuje stroške nabave, gradnje, dostave, izdelave, speljevanja v uporabno stanje.

Naprej se morate obrniti na odst. 3 9 odstavka 258 člena davčnega zakonika. Ugotavlja, da so osnovna sredstva, za katera je bila uporabljena premija, vključena v skupine po izvirni nabavni vrednosti, zmanjšani za največ 10 % oziroma 30 % (za ustrezno skupino). Znesek teh obresti je vključen v stroške davčnega obdobja.

Nianse

Moramo povedati, da zgornje besedilo ne predvideva neposredno znižanja vrednosti začetne cene osnovnega sredstva. Določa le omejitev vključitve stroškov za naknadno amortizacijo nepremičnine.

Poleg tega govorimo oodstotek prvotne cene, ki se bremeni stroškov. Ob prodaji predmeta so ti zneski predmet izterjave. V skladu s tem lahko podjetje s prodajo osnovnih sredstev in vštevanjem zneska premije v dohodek zmanjša dobiček od prodaje za preostalo ceno predmeta, izračunano tako, kot da premija ne bi bila uporabljena.

Težave s časom

Kot je navedeno v odst. 4 9. odstavka 258. člena TC je treba obnoviti premijo za prodajo osnovnih sredstev pred iztekom 5 let od dneva dajanja v obratovanje. Računovodje se sprašujejo, ali je treba to zahtevo izpolnjevati za nepremičnine iz skupin I-III, če je amortizacija v celoti povrnjena do dneva prodaje?

Formalno bo moralo podjetje izpolnjevati zahteve kodeksa, saj v zvezi s tem ni omejitev.

Ministrstvo za finance je pojasnilo, da je treba od 01.01.2009 premijo obnoviti ne glede na to, ali je amortizacija v času realizacije objekta kompenzirana ali ne.

Medtem lahko z vključitvijo zneska v dohodek povečate preostalo vrednost takšne nepremičnine za znesek te premije. Po pravilih pod. 1. prvega odstavka 268. člena davčnega zakonika je mogoče zmanjšati dobiček od prodaje. Vendar pa lahko davčni organi vložijo zahtevke proti organizaciji v zvezi s takšnimi transakcijami.

Določanje preostale cene pred iztekom 5 let: primer

Vzemite naslednje začetne podatke:

• Začetna cena predmeta je 30 tisoč rubljev;
• capex stroški se odražajo v obdobju zagona osnovnih sredstev (10%) - 3 tisoč rubljev;
• znesek amortizacije do datuma uvedbe - 7 tisoč rubljev.

Izračun bo naslednji:

• Začetni stroški=30 tisoč rubljev. - 3 tisoč rubljev.=27 tisoč rubljev.
• Preostala cena=27 tisoč rubljev - 7 tisoč rubljev=20 tisoč rubljev

Vendar bo glede na zgoraj navedeno, na podlagi določb davčnega zakonika, preostala vrednost večja:

30 tisoč rubljev - 7 tisoč rubljev=23 tisoč rubljev.

Naprej, predpostavimo, da je bil OS prodan po ceni 25 tisoč rubljev. V tem primeru bodo dohodki plačnika:

• 25 tisoč rubljev - 20 tisoč rubljev=5 tisoč rubljev (na podlagi stališča Ministrstva za finance).
• 25 tisoč rubljev - 23 tisoč rubljev=2 tisoč rubljev (ob upoštevanju določb zakona).

Sklepi

Preostalo vrednost iztržljivega predmeta je torej mogoče izračunati kot razliko med njegovo prvotno ceno (stroški brez odbitka premije) in preostalo vrednostjo (zneski amortizacije brez premije).

Prav ta pristop je priporočljiv za uporabo pri ugotavljanju dohodka plačnika od prodaje osnovnih sredstev. Toda v tem primeru so možne terjatve s strani IFTS.