MSRP 10: koncept, definicija, mednarodni standardi, enoten koncept, pravila in pogoji za računovodsko poročanje

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

Trenutno so na ozemlju naše države v veljavi standardi MSRP MRS in MSRP. Mednarodni standardi računovodskega poročanja so niz pravil o računovodskem poročanju, ki jih potrebujejo zunanji uporabniki za sprejemanje gospodarskih odločitev o podjetju.

MSRP so za razliko od nekaterih vladnih pravil poročanja merila uspešnosti, ki temeljijo na osnovnih načelih, vendar na neagresivno napisanih pravilih. Cilj je, da lahko v vsaki praktični situaciji sledite glavnim načelom, vendar ne poskušate iskati vrzeli v dobro napisanih pravilih, ki vam omogočajo, da zaobidete katere koli glavne določbe MSRP.

koncept

MSRP 10 Konsolidirani računovodski izkazi vzpostavlja nove zahteve za pripoznavanje postopkov obvladovanja in konsolidacije, ki nadomešča zahteve MRS 27 Konsolidirani in ločeni računovodski izkazi in PKI-12 Konsolidacija podjetja s posebnim namenom.

Standard ohranja glavnonačelo opredelitve skupine kot kombinacije matične družbe in njenih povezanih družb, izdelave organiziranega poročila, ki prikazuje njihova sredstva, obveznosti, kapital, prihodke, odhodke in tokove tujih valut kot za eno finančno osebo.

V okviru tega standarda so glavni koncepti, kot so nadzorna, matična in hčerinska podjetja.

Matično podjetje je organizacija, ki izvaja nadzorne funkcije nad odvisnim podjetjem. Hkrati hčerinska družba sprejme ta nadzor in se mu podredi.

Pod samim nadzorom je treba razumeti sposobnost upravljanja ne le finančnih procesov znotraj podjetja, temveč tudi reševanje vprašanj upravljanja, povezanih s področji dejavnosti, zaposlovanjem in odpuščanjem osebja ter drugimi funkcijami.

Namen standarda

Cilj MSRP 10 »Konsolidirani računovodski izkazi« je vzpostaviti uvedbo priporočil za oblikovanje zahtevanega poročanja v situaciji, ko eno podjetje obvladuje drugo podjetje. Glavne naloge so določene v normativnem aktu. In sicer MSRP 10. Dokument opredeljuje naslednje:

• Zahteva, da matična organizacija, ki nadzoruje eno ali več hčerinskih družb, zagotovi finančne izkaze.
• Opiše nadzor vloge financerja-vlagatelja (nadzor subjekta, v katerega se vlaga) kot osnove za konsolidacijo in predpiše, kako je mogoče ugotoviti, ali ta vlagatelj obvladuje subjekt, v katerega se vlaga.
• Opisuje računovodske zahteve za pripravo gotovineporočanje.
• Opiše sistem družbe vlagatelja in vzpostavi izjemo za konsolidacijo določenih hčerinskih družb.

Potrebno uporabiti: kaj?

MSRP 10 "Konsolidirani računovodski izkazi", ki je bil pri nas uveden leta 2016, obravnava vprašanja, ki se nanašajo na odnose med podjetji v situaciji, ko je takšno poročanje potrebno..

Uporaba dokumenta je možna, če obstaja situacija nadzora nad poročevalsko organizacijo (matičnim podjetjem) nad drugim podjetjem.

Uporaba standarda je obvezna za vse regulativne organizacije, razen za tiste, ki:

• so odvisni;
• imajo dolžniške instrumente, s katerimi se ne trguje na odprtih trgih;
• ne pošiljajte svojih poročil pri SEC ali drugem podobnem organu;
• sodelujte v programih finančnih spodbud za zaposlene;
• izvajajte naložbe, ki so bile izmerjene po pošteni vrednosti ali dobičku.

Investicijska družba je organizacija, ki ima naslednje značilnosti:

• prejema investicijska sredstva od drugih za upravljanje;
• glavni namen upravljanja je vlaganje sredstev v različne predmete, hkrati pa ima nalogo ustvarjati dohodek iz njih;
• ocena učinkovitosti vloženih sredstev po pošteni ceni.

V primeru, ko je hčerinska družba del investicijske družbe, kdajče sama vlaga, potem pravilo o nesestavljanju konsolidiranih računovodskih izkazov za to situacijo ne velja. Poročanje tukaj je treba kombinirati v skladu s splošnimi pravili za njegovo konsolidacijo.

Splošni pogoji in specifikacije

Nadzor je glavno jedro konsolidacijskih procesov, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

• če vlagatelj obvladuje svoja vložena sredstva, pripravi konsolidirane računovodske izkaze;
• če vlagatelj tega ne stori, se poročanje ne izvede.

Kaj je nadzor po MSRP 10?

Veliko pozornosti namenjamo organizaciji dejavnosti revizije, revizije in kontrole v standardu.

V skladu s 7. členom MSRP 10 Konsolidiranih računovodskih izkazov vlagatelj obvladuje naložbeno nepremičnino, če ima vse pravice in možnosti, navedene spodaj:

• pravica do dohodka iz svojih sredstev v naložbene objekte;
• zmožnost vplivanja na ta dohodek;
• zmožnost vplivanja na prejemnika naložbe.

Upoštevajmo tri glavne značilnosti, ki so neločljivo povezane z nadzorom subjekta, v katerega se vlaga. V skladu s 7. členom MSRP 10 poudarjeno: pravica do vpliva, zmožnost uveljavljanja teh pravic in prihodki.

Nadzor je prisotnost pravic, ki omogočajo izvajanje potrebnih revizijskih postopkov. Vlagatelj mora imeti naslednje pravice in sposobnosti:

• pravicevlagatelji bi morali imeti bistvene, ne manjšinske pravice;
• zmožnost mora biti aktualna, trenutno praktično implementirana;
• revizijski postopki morajo biti povezani z osnovno dejavnostjo podjetja.

Upoštevanje številnih dejavnikov je potrebno v primeru ocene stopnje nadzora vlagatelja nad svojim naložbenim predmetom.

Bistvo nadzora po MSRP 10 vključuje naslednje komponente:

• pravice/tveganja v skladu s spremenljivimi rezultati dejavnosti naložbenega predmeta;
• priložnosti in pravice do naložbenega predmeta;
• zmožnost uporabe moči za vplivanje na donosnost naložbe vlagatelja.

Nadzor vlagatelja je prisoten samo, če so vse tri komponente združene.

Posodobljeni koncept nadzora in poglobljena navodila o njegovi uporabi v MSRP 10 bi lahko pomembno vplivali na računovodske izkaze:

• prej nekonsolidirani subjekti vlaganja (npr. pridružena podjetja) se začnejo konsolidirati;
• prej konsolidirane osebe, v katere se vlaga, tega morda ne bodo več storile.

Potrebne prilagoditve

Razmislimo o več scenarijih za prilagoditve MSRP 10

Scenarij 1. Predmeti še niso bili združeni, zdaj pa so začeli postopek združevanja.

Pogoji izvedbe scenarija so prikazani spodaj.

Prvi pogoj. Določitev časovnega okvira izvajanja kontrolnih postopkov vv skladu z MSRP 10.

Drugi pogoj. Potreba po korekciji lastniške vrednosti predmetov za razliko med:

• izračunani znesek sredstev v objektu naložbe;
• prejšnja knjigovodska vrednost deleža vlagateljev v podjetju, v katero vlaga;

Tretji pogoj. Retrospektivna konstrukcija in prilagoditev kazalnikov za preteklo obdobje.

Scenarij 2. Prej konsolidirani naložbeni predmeti niso več konsolidirani.

Pogoji za izvedbo skripta:

• oceni interes v podjetju, v katerega se vlaga, če je bil za obračunavanje naložb uporabljen MSRP 10;
• Retrospektivno prilagodite vrednosti za leto pred datumom prve uporabe.

Tako, da ugotovimo, ali obstaja nadzor, je potrebno, da vlagatelj hkrati:

• imel moč nad prejemnikom naložbe;
• imelo pravice do spremenljivih rezultatov, ki izhajajo iz razmerja s podjetjem, v katerega vlaga;
• je lahko uveljavljal svoje pravice v zvezi s podjetjem, v katerega vlaga, da bi vplival na njegove rezultate.

Model upravljanja, ki ga predlaga standard, zahteva dodatno podrobnost in analizo konsolidiranih računovodskih izkazov, da se prikaže vsebina treh zgornjih pogojev, ki skupaj zagotavljajo, da vlagatelj priznava nadzor nad naložbenim predmetom.

Možnosti nadzora

Uporaba kontrolnih postopkov s strani podjetja v povezani družbi (prejemnik naložbe)zgodi, če:

• sposobna je nadzorovati dejanja slednjega in vplivati nanj;
• zasluži svoj dohodek od naložb in je zato nekoliko prizadeta zaradi sprememb tega dohodka;
• lahko s svojimi pooblastili vpliva na višino dohodka subjekta vlaganja.

Dinamika v okoliščinah nadzora lahko privede do njegove izgube. Zato vse spremembe dejstev, povezanih z vplivom na podjetje, v katerega se vlaga (vključno s tistimi, pri katerih vlagatelj organizacije ne sodeluje), zahtevajo oceno tega učinka.

Če podjetje ne obvladuje celotnega kapitala, oblikovanega v odvisni pravni osebi, in njegov delež pripada odvisni pravni osebi, so deli tega kapitala prikazani ločeno.

Značilnosti takšne kapitalske strukture v skladu z MSRP 10 Konsolidirani računovodski izkazi so naslednje:

• pripis nenadzorovanemu delu končnega finančnega rezultata, ne glede na njegov vpliv na končni znesek skupnega zneska za nenadzorovani del;
• obvezna prilagoditev pri obračunavanju sprememb razmerja med kontroliranim in nenadzorovanim lastniškim kapitalom z razdelitvijo te razlike.

Naložbeni subjekti bodo morali dodatno razkriti informacije, kot so:

• skupni zneski naložbe;
• število vlagateljev;
• določanje vrste povezav med vsemi vlagatelji;
• sestava kapitala, ki določa razporeditev dohodka od naložb.

Postopek konsolidacije

Računovodska konsolidacija je postopek združevanja računovodskih izkazov matične družbe in odvisnih družb.

Ko matična družba kupi hčerinsko podjetje, ostaneta pravno ločena. Vsak od njih še naprej pripravlja ločene računovodske izkaze. Vendar so ekonomsko en sam organizem. In da bi razumeli, kaj je ta organizem, so konsolidirani računovodski izkazi pripravljeni v skladu z določenimi pravili. Ta postopek urejajo določeni predpisi.

Pripravo konsolidiranih računovodskih izkazov po MSRP 10 so značilni naslednji postopki:

• kombinacija vseh postavk sredstev, obveznosti in finančnih rezultatov med matičnimi in odvisnimi družbami;
• pobotanje določenih postavk bilance stanja;
• odpravite sredstva znotraj skupine in obveznosti znotraj skupine.

Kakšne so izjeme

V primeru, ko matična organizacija obvladuje odvisno organizacijo, je dolžna organizirati finančno poročanje. Vendar ta proces ni trajen. MSRP 10 določa izjeme od tega pravila, ki so navedene spodaj:

1. Nadrejeni organizaciji ni treba poročati, če izpolnjuje vse naslednje pogoje:

• je samo hčerinsko podjetje drugega združenja s popolnim ali delnim nadzorom;
• Ni potrebno poročati Komisiji za vrednostne papirje o objavah na prostem trgu.

2. Na obrazcih za poročanje ni treba poročati o pozaposlitvenih zaslužkih in drugih zaslužkih zaposlenih.

3. Podjetja vlagatelji.

Lastnosti podatkov, ki jih je treba združiti v eno poročilo

Viri, potrebni za konsolidirane računovodske izkaze, morajo:

• oblikovati na podlagi konsolidirane računovodske usmeritve, in če se razlikuje, je treba različne podatke pred konsolidacijo poročanja uskladiti s potrebnimi zahtevami;
• povezan z dejstvom, da nastanejo razlogi za njihovo združitev ali izginotje.

Na datum, ko nastanejo razlogi za konsolidacijo, se sredstva, ki so nastala v organizaciji, merijo po tržni vrednosti, nato pa se na podlagi tega stroška izračunajo vsi podatki o prihodkih in odhodkih, ki se upoštevajo.

V primeru izgube nadzora morate:

• ustavite poročanje povezanih sredstev in obveznosti;
• oceni po tržni vrednosti na dan izgube nadzora nad izvedenimi naložbami in zapadlimi sredstvi iz nepremičnine;
• sprejmite rezultat z izgubo nadzora.

Če podjetje postane podjetje vlagatelj, mora prenehati z združevanjem terjatev od datuma spremembe njegove pozicije. In če preneha biti naložba, se na dan, ko ta status izgine, naložbe merijo po pošteni vrednosti,donosnost naložbe se pripozna in računovodski izkazi se začnejo konsolidirati.

Značilnosti postopka konsolidacije

Priprava raziskanega poročanja pomeni:

• združevanje vseh elementov računovodskih evidenc med družbami, ki se združujejo;
• izključitev iz konsolidiranih podatkov o prispevku matične družbe k pridruženim družbam ob upoštevanju dobrega imena, ki je nastalo v skladu s pravili MSRP 3;
• izključitev iz konsolidiranih podatkov o vseh transakcijah znotraj skupine s sklicevanjem na začasne razlike po pravilih MRS 12, ki so posledica izločitve dobičkov in izgub znotraj skupine..

Vsi podatki, vključeni v poročanje, morajo biti navedeni na en datum poročanja. Če se ti datumi za matično in odvisno družbo ne ujemajo, odvisna družba izdela dodatna poročila, v katerih odraža potrebne podatke o želenem datumu. Če tak postopek ni mogoč, se pretvorba ob upoštevanju vseh pomembnih dogodkov za poročevalsko obdobje predloži odvisni družbi, ki je najbližja datumu poročanja (vendar z razliko največ treh mesecev)..

Slabi dolg

Dolg lahko imenujemo slab dolg, katerega izvršitev in plačilo s strani kupcev ne bo več. Takšna kategorija v računovodstvu je ločena in zahteva posebna pojasnila.

Koncept rezervacije slabih terjatev MSRP 10 pomeni predstavitev slabih terjatev.

Najprej je treba omeniti, dadefinicija terjatev v MSRP je naslednja: to je pravica ene stranke, da v časovnem intervalu prejme sredstva od druge stranke, ki izhaja iz pogodbe, ki sta jo sklenili stranki. Zlasti bi lahko bilo:

• MSRP 10 zamenjava dolžniškega kapitala, kar pomeni konsolidirani dolg ene stranke za trgovanje, posojila in obveznice;
• terjatve računov.

Zlasti je izbira posebne metode obračunavanja terjatev po MSRP odvisna od tega, katera skupina vključuje finančna sredstva, ki jim pripada določena terjatev.

Najpomembneje je, ko govorimo o terjatvah, ki so bile uvedene v MSRP 9, je mogoče opozoriti, da predstavlja nov pristop k razvrščanju finančnega sredstva v skupino.

Sestavljavci niso identificirali terjatev v ločeni skupini.

Namesto tega so vsa finančna sredstva v MSRP razdeljena v naslednje skupine:

• sredstva, izkazana po odplačni vrednosti (standardne poslovne terjatve, navadna posojila itd.);
• druga sredstva (npr. naložbe v državne obveznice).

Predstavitev rezervacije slabih dolgov MSRP 10 je povezana s konceptom rezerv.

Rezervacije za dvomljive dolgove

Koncept spremembe ali odplačevanja dolga MSRP 10 pomeni spremembo obveznosti oziroma njihovo poplačilo, ki je določeno v MSRP.

Rezerva za dvomljive dolgove je znesek odbitkov od zneskabrezupno DZ v predpisani količini.

V luči nedavnih sprememb v ruskem poročanju morajo podjetja zagotoviti rezervacije za dvomljive dolgove, če je mogoče zagotoviti slabe terjatve v skladu z MSRP 10. Zahteva po oblikovanju rezervacij je vsebovana v 70. členu računovodskih predpisov v ruskem jeziku. Federacija.

Podjetja bi morala v svojih računovodskih usmeritvah predpisati postopek obračunavanja te rezervacije, saj zakon ne vsebuje natančne metodologije. Tako je treba pristopiti k oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove, analizirati vsako nasprotno stranko in zaračunati rezervo glede na oceno stopnje odplačila dolga.

Glede na to, da je praksa ustvarjanja rezerv za rusko računovodstvo precej nova, nekatera podjetja, da bi združili računovodsko in davčno računovodstvo, v svojih računovodskih usmeritvah uvajajo metodologijo, ki jo je sprejel Davčni zakonik Ruske federacije:

• za celoten znesek dolga, če zamuda pri njegovem odplačilu presega devetdeset koledarskih dni;
• petdeset odstotkov zneska dolga, če je zamuda pri njegovem odplačilu od 45 do vključno 90 koledarskih dni.

Zamuda se računa od dneva, ko mora nasprotna stranka izpolniti svojo obveznost, to je od dneva plačila po pogodbi.

Terjatve so po logiki MSRP finančno sredstvo in spadajo v skupino finančnih sredstev, ki se vodijo po odplačni vrednosti. Ta sklep temelji na analizi pravil MSRP, ki, da bi odražali to kategorijo poročanja o sredstvih, vsa finančna sredstva razdelijo na dva velikaskupine: tiste, merjene po pošteni vrednosti, in tiste, merjene po odplačni vrednosti. Ker terjatve niso vključene v trgovalni in naložbeni portfelj družbe, spadajo v drugo skupino.

V mednarodnih standardih je oblikovanje rezervacije za dvomljive dolgove (popravek vrednosti dvomljivih dolgov MSRP 10) še vedno v okviru njihove ureditve. Ekonomski namen te določbe je amortizacija terjatev, kadar obstajajo znaki brezizhodnosti.

Nadomestljiva vrednost po MSRP je sedanja vrednost prihodnjih pričakovanih tokov finančnega sredstva, diskontirana po izvirni efektivni obrestni meri. Ker so skupne terjatve kratkoročne, se prihodnja plačila ne diskontirajo, ampak je nominalni znesek, ki bi ga podjetje lahko prejelo od nezanesljive nasprotne stranke, preprosto ocenjen.

Koncept investicijskih družb v MSRP 10

V skladu z MSRP 10 Konsolidirano poročanje se investicijska družba razume kot subjekt, ki:

• pridobi sredstva od vlagateljev za zagotavljanje storitev upravljanja naložb tem vlagateljem;
• Vlagatelji morda ne smejo vlagati samo zaradi kapitalskih dobičkov;
• oceni donosnost vseh depozitov.

Karakteristike družbe vlagatelja so naslednje:

• podjetje ima več kot eno naložbo;
• podjetje ima veliko sodelavcev.

Pravice vlagatelja

V skladu z MSRP 10, odstavek b19, v nekaterih primerih obstajajo znaki, da ima vlagatelj poseben odnos s podjetjem, v katero vlaga, kar kaže, da investitorjev interes v podjetju, v katero vlaga, ni omejen na pasivno udeležbo.

Vse to lahko pomeni, da ima vlagatelj druge sorodne pravice.

MSRP 10 in pogodbena razmerja

V pogodbi so določene naslednje točke:

• sposobnost upravljanja osebja (imenovanje in razrešitev);
• priložnost za oblikovanje komisije za upravljanje podjetja;
• zmožnost nadzora in dovolitve (prepovedi) transakcij;
• priložnost za reševanje drugih težav z upravljanjem.

Pogodba ne dovoljuje vedno upravljavskih pravic. Vlagatelj ima lahko pooblastila, tudi če nima zadostnih glasovalnih pravic. Toda ko je v resnici avtor:

• ima pravico imenovati in premikati zaposlene;
• se lahko imenuje za izvolitev članov upravnega odbora;
• lahko dovoljuje različne operacije;
• Ključno osebje družbe vlagatelja so stranke, povezane z vlagatelji.

V tem primeru lahko rečemo, da vlagatelj nadzoruje pomembno dejavnost in zato ima moč.

Težave pri implementaciji

Revizorji ugotavljajo številne težave, na katere lahko naletijo pri izvajanju tega standarda v ruskih podjetjih:

• standardi so opisani v angleščini, prevod se zgoditežko za laike, mogoče samo za profesionalce;
• poročanje v skladu z nacionalnimi standardi pri uporabi MSRP je izkrivljeno;
• v ruski in tuji praksi se metode razvrščanja nepremičnin razlikujejo;
• razkritja po MSRP so veliko višja kot v ruskih standardih;
• različne pravne podlage za standarde v Rusiji in tujini.

Sklep

V tem članku je bil podrobno obravnavan koncept konsolidiranih računovodskih izkazov MSRP 10. Ta koncept je v standardu zelo natančno določen. Pomeni konsolidirani računovodski izkazi v skladu z MSRP 10.

V skladu s pregledanimi regulativnimi dokumenti morajo zavarovalnice, banke in druga podjetja, s katerimi se trguje z delnicami, pripraviti taka poročila.

Za pripravo konsolidiranih poročil morajo organizacije ob upoštevanju določenih pravil nadzorovati dejavnosti drugih podjetij. Od tega pravila obstajajo številne izjeme, med katerimi so najpomembnejše naložbene subjekte.

Članek je predstavil možnosti nadzora, značilnosti procesa konsolidacije itd.