Natečene obresti posojila: vpis v računovodstvo

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

Organizacije pri opravljanju poslovnih dejavnosti pogosto najemajo posojila in posojila, na katere se zaračunavajo obresti. BU predvideva določen postopek za obračunavanje takšnih transakcij. Razmislimo o tem podrobneje.

Poravnave posojil

Kontni načrt predvideva istoimenski račun 66, ki povzema informacije o kratkoročnih posojilih, ki jih je prejela organizacija. Glede na obliko, v kateri so bila sredstva prejeta, se pasivni račun 66 obremeni z gotovinskimi računi: 50, 51, 55, 60 itd.

Zneski obresti, ki jih je treba plačati, so obračunani na naslednji način:

DT66 KT91 - obresti na posojilo so natečene. Objava se generira vsakič, ko nastane dolg. Posojila, ki niso bila odplačana pravočasno, se evidentirajo posebej. Analitično računovodstvo se vodi ločeno za vrste posojil in upnikov

Obračun transakcij upnikov

Sama posojila se delijo na kratkoročna in dolgoročna, ki se knjižijo na kontih 66 oziroma 67. To so pasivni računi, ki imajo lahko v primeru preplačila presežek.

Izdajanje posojila posojilodajalcem poteka na ta način:

• DT58 KT61 - posojilo odobreno.
• DT58 KT91 - obresti na posojilo so natečene. Objava se ustvari mesečno ali četrtletno, odvisno od pogojev pogodbe.
• DT51 KT98 - plačane obresti.
• DT51 KT98 - posojilo vrnjeno.

Ne glede na dobo posojila bo vnos »obresti na kratkoročno posojilo« videti enako kot v primeru dolgoročnega posojila.

Obračun poslov posojilojemalca

Račun 66 odraža dolg za vse finančne naložbe, ne glede na njihovo zapadlost. Ta nedoslednost pri oblikovanju računov vpliva na izračune posojila. Računovodski predpisi dovoljujejo, da se dolgoročna posojila evidentirajo na računu 66, takoj ko se njihova zapadlost zmanjša na eno leto.

Ožičenje:

• DT51 (10, 41) KT67 - posojilo je bilo zagotovljeno v rubljih, v obliki materialne pomoči, blaga.
• DT67 KT51 (10, 41) - prikazano odplačilo posojila.

Za obračun dodatnih stroškov (obresti, svetovalne storitve, tečajne razlike) pri posojilih se uporabljajo podračuni. Ti odhodki se odpišejo v obdobju, v katerem so nastali. Ampak ne v vseh primerih.

prva izjema

Če so bila izposojena sredstva porabljena za predhodno plačilo zalog, potem obračunane obresti pred prejemom blaga povečajo terjatve, po tem pa - se upoštevajo v splošnempravila.

• DT51 KT66 - posojilo odobreno.
• DT60 KT51 - predplačilo.
• DT60 podračun “Avansi”, KT60 podračun “Obresti” - obresti za koriščenje posojila so natečene. Knjiženje se oblikuje pred dejanskim prejemom blaga.
• DT60 KT51 - opravljeno je bilo predhodno plačilo zalog.
• DT10 KT60 - blago prejeto od dobavitelja.
• DT19 KT60 - obračunan DDV.
• DT60 podračun “Avansi”, KT60 podračun “Obresti” - knjiženo predplačilo.
• DT68 KT19 - davčno priznan.
• DT91 KT66 - obračunane obresti za bančno posojilo. Knjiženje se oblikuje po prejemu blaga.
• DT66 KT51 - plačane obresti.
• DT66 KT51 - odplačilo posojila.

dve izjeme

Ločen postopek za obračunavanje obresti je predviden, če je posojilo izdano za pridobitev ali gradnjo sredstev, za katera se obračunava amortizacija. Potem se stroški servisiranja sredstva odražajo v prvotni nabavni vrednosti objekta. Hkrati:

• Organizacija mora dokazati, da bo objekt v prihodnosti ustvaril gospodarske koristi.
• Posojilojemalec samostojno poravna vse stroške izgradnje objekta.
• Delo bi se moralo začeti do trenutka obračunavanja stroškov.

Primer 1

• DT51 KT66 - posojilo odobreno.
• DT60 KT51 – predplačilo.
• DT08 KT60 – OS objekt prejet.
• DT19 KT 60 - obračunan DDV.
• DT60 KT60 podračun "Avansi" - knjiženo predplačilo.
• DT68KT19 - DDV je vključen.
• DT08 KT66 - obresti na posojilo so prišle banki. Ožičenje se oblikuje pred začetkom obratovanja objekta.
• DT66 CT – obresti odplačane.
• DT01 KT08 - objekt OS je sprejet za uporabo
• DT91 KT66 - obresti na posojilo.
• Vnos DT 66 KT51 odraža odplačilo posojila.

V praksi podjetja pogosto pridobijo osnovna sredstva na račun posojil, danih za druge namene. Stroški uporabe takega posojila so vključeni v začetno ceno objekta, vendar se izračunajo po tehtani povprečni stopnji. Določi se razmerje med stroški izposojanja, ki niso povezani s pridobitvijo sredstva, in tehtanim povprečnim zneskom posojil. Slednje se določi tako, da se seštejejo neporavnana stanja posojil na prvi dan poročevalskega meseca.

Po zaključku vnosa »obresti od dolgoročnega posojila« se obdavčljivi dohodek zmanjša, pod pogojem, da se znesek obračunanih obresti ne razlikuje močno od povprečnega prihodka od obresti za takšne obveznosti. To primerja posojila, izdana v isti valuti za podobne pogoje in v podobnih količinah.

Če organizacija nima primerljivih posojil, se obresti obračunajo po obrestni meri centralne banke in povečajo:

• za 110% - na pologe v rubljih;
• za 15% - na depozite v tuji valuti.

Obveznice

Po pregledu, kako izgleda objava »obresti na posojilo«, pojditek vprašanju obveznic. Posojila, najeta z obveznicami, se evidentirajo posebej. Če je tržna cena vrednostnega papirja višja od nominalne vrednosti, se knjiženja izvedejo v BU:

• DT51 KT66 - izdaja obveznic.
• DT98 KT66 - za razliko v cenah.

V naslednjih obdobjih se vračunani prihodki iz računa 98 enakomerno odpišejo na »Drugi prihodki«, konto 91. Če je tržna cena nižja od nominalne vrednosti vrednostnega papirja. potem se razlika enakomerno knjiži v dobro računa 91 za celotno obdobje prometa vrednostnega papirja. Po PBU 15/01 so obračunane obresti za posojila povezane s poslovnimi odhodki, ne glede na plačilne pogoje:

• obresti za odobrena posojila;
• obrestne mere obveznice;
• razlika med zneskom odkupa in nominalno vrednostjo računa;
• tečajne razlike, ki izhajajo iz plačila posojil;
• povezane svetovalne storitve, podvajanje;
• stroški strokovnih pregledov, plačila komunikacijskih storitev itd.

Primer 2

LLC je prodal obveznice za 200 tisoč rubljev. Nominalna vrednost centralne banke je 180 tisoč rubljev. Prihodki od obresti - 3%. Registrirajmo to operacijo v BU:

• DT51 KT68 - 180 tisoč rubljev. – knjiženje prihodkov od prodaje.
• DT51 KT98 - 20 tisoč rubljev. – presežek cene nad nominalno vrednostjo.
• DT91 KT66 - 1350 rubljev. – obračunavanje obresti ob koncu prvega četrtletja (5, 4/4).
• DT98 KT91 - 5 tisoč rubljev. - presežek cene nad nominalno vrednostjo po nateku obresti.

Tako se v računovodstvu obračunavajo obresti na posojilo.

Zadolžnice

Ločen podračun se uporablja za obračunavanje diskontnih transakcij z zapadlostjo, krajšo od enega leta. Imetnik menice izkazuje vse poslovanje na računu 66, ki je v breme računa. 50, 51, 52 itd. Ko imetnik računa vrne sredstva, ki jih je prejela iz naslova dolžniških obveznosti zaradi neizpolnitve obveznosti, se vpiše pod DT68 in КТ51 (52). Hkrati se na terjatvah še naprej kotira dolg do nasprotne stranke, ki je zavarovan z zapadlo menico. Za zadolžnice in upnike se izvaja analitično obračunavanje.