Pravilo DDV "5 odstotkov": primer izračuna, ko je uporabljen. Ločeno računovodstvo

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2024-01-02 14:02

Če organizacija hkrati izvaja transakcije, ki so obdavčljive in neobdavčene z DDV, je dolžna voditi ločeno obračunavanje zneskov davka. To je predvideno v čl. 170 Davčnega zakonika Ruske federacije. Provizije za obdavčljive transakcije so odbitne. V drugačni situaciji je treba sestaviti deleže za vsako davčno obdobje glede na količine odpremljenega blaga. Posebej za te namene je bilo razvito pravilo »5 odstotkov« za DDV. Primer izračuna zneska davka v različnih situacijah bo podrobno obravnavan spodaj.

Essence

Trgovske organizacije morajo pogosto kombinirati splošni davčni režim z enim davkom. Prisotnost izvoznih poslov je tudi osnova za ločeno računovodstvo. Razlog je v tem, da se pri izvozu DDV odbije zadnji dan v mesecu, ko so bili predloženi dokumenti, ki potrjujejo uporabo ničelne stopnje za tako operacijo. Postopek za obračun davka na te transakcije je določen z računovodsko usmeritvijo.

Oglejmo si podrobneje, kako takšne organizacije izvajajo ločeno obračunavanje DDV.

Podračuni na računu 19 se uporabljajo za prikaz porazdelitve zneska davka v BU. Porazdelitevizvedeno v obdobju, v katerem je bilo blago upoštevano. Zato se delež izvede po primerljivih kazalcih - stroški blaga z in brez DDV. Dvojno računovodstvo se izvaja tudi, če ima organizacija operacije, ki se izvajajo zunaj Ruske federacije.

Primer 1

Upoštevajmo standardno situacijo. V četrtletju je podjetje odpremilo izdelkov v vrednosti 1,2 milijona rubljev, vključno z obdavčljivimi predmeti - 0,9 milijona rubljev. Znesek davka, ki ga predložijo dobavitelji, je 100 tisoč rubljev. Ker je cena blaga, ki ni predmet obdavčitve, 250 tisoč rubljev, je obračunski koeficient 0,75, zato se kot odbitek lahko vzame ne 100 tisoč rubljev, ampak le 75 tisoč rubljev. (100 0, 75). In samo 25% se lahko upošteva pri stroških kupljenega blaga: 1, 2 _{0, 25=0,3 milijona rubljev}

Izračuni

Kako razporediti vstopni DDV? Podjetje ima lahko osnovna sredstva in neopredmetena sredstva registrirana v prvem mesecu četrtletja. V takih primerih se deleži določijo glede na delež stroškov poslanega blaga, izdelanega na novem stroju, v skupnem znesku prodaje za mesec, v katerem je bil predmet upoštevan.

Stroški storitev za dajanje posojila in REPO poslov se izračunajo na podlagi višine prihodka v obliki obračunanih obresti. Izjema je brezobrestno posojilo, katerega strošek je enak nič. Takšne operacije ne vplivajo na delež

Pri izračunu centralne banke se izračuna razlika med prodajno ceno in stroški pridobitve. Hkrati pa tudi transakcije brez DDVmora biti vključen v ceno dela.

Primer 2

V četrtletju je podjetje prodalo blaga v vrednosti 2 milijona rubljev, od tega 1.750 tisoč rubljev. obdavčljiva in 250 tisoč rubljev. ni obdavčljiva. Dobavitelji so predložili 180 tisoč rubljev za odbitek

Koeficient za nadaljnje izračune je 0,875. Od kupljenega blaga lahko vzamete: 180 _{0, 875=157,5 tisoč rubljev. Preostalih 22,5 tisoč rubljev. se mora odražati v stroških blaga.}

5% pravilo

Za obdobja, ko je delež odhodkov iz neobdavčljivega poslovanja manjši od 5 % skupnega zneska odhodkov, družba ne sme voditi ločenega računovodstva. Postopek za izračun skupnega zneska stroškov pri izračunu ovire ni določen z zakonom. Podjetje lahko razvije lastno dobro metodologijo in jo popravi v računovodski politiki.

Pri izračunu deleža se upoštevajo vse prodaje brez DDV: neobdavčene transakcije, pripisane prodaje, stroški pri transakcijah izven Ruske federacije. Pri prvi skupini se upoštevajo tako neposredni kot splošni poslovni odhodki. To pomeni, da morate sešteti vse stroške, dodati DDV na splošne stroške v ustreznem razmerju, nato pa dobljeni znesek deliti z zneskom stroškov.

Pravila o DDV-ju "5 odstotkov", ki bo izračunano spodaj, ni mogoče uporabiti za izvozne transakcije. To je predvideno v čl. 170 NK. Za takšne transakcije je stopnja DDV 0%. To je, če:

• pregrada ni dosežena;
• podjetje ima izvozoperacije;

izvesti morate ločeno obračunavanje DDV.

5-odstotni primer pravila

Neposredni stroški podjetja za obdavčljive transakcije v drugem četrtletju so znašali 15 milijonov rubljev, za neobdavčljive pa 750 tisoč rubljev. Splošni poslovni stroški - 3,5 milijona rubljev. Računovodska politika predvideva razporeditev odhodkov sorazmerno s prihodki, ki so v poročevalskem obdobju znašali 21 milijonov rubljev. in 970 tisoč rubljev.

Splošni poslovni stroški pri neobdavčljivih transakcijah: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tisoč rubljev ali 4,7%. Ker ta znesek ne presega 5 %, lahko podjetje odbije celoten vstopni DDV za drugo četrtletje.

računovodski algoritem

Če želite razumeti, kakšno stopnjo DDV je treba uporabiti za blago in kako določiti znesek vstopnega davka, lahko uporabite naslednje zaporedje dejanj:

1. Izračunajte znesek prikazanega DDV, ki ga je mogoče odbiti. Če je kupljeno blago mogoče neposredno pripisati dejavnosti, ki je oproščena obdavčitve, je DDV vključen v njeno nabavno vrednost. V drugih primerih je znesek davka odbiten.

2. Na naslednji stopnji morate uporabiti pravilo "5 odstotkov" za DDV, katerega primer izračuna je bil predstavljen prej. Najprej se določi znesek stroškov za neobdavčljive transakcije, nato se izračunajo skupni stroški in uporabi formula:

% surovega opera.=(ni/skupaj) x 100%.

Če dobljeno razmerje presega 5%, je treba opraviti ločeno obračunavanje zneskov.

3. Zneski davka z in brez DDV se izračunajo, nato se seštejejo in določi razmerje:

% izrač.=(Količina površine / skupni znesek)100%.

Naprej se določi DDV na DOS:

Davek=obračunan DDV% izračunan

4. Mejni stroški se izračunajo:

omejitev DDV=prikazan DDV - odbitni DDV

ali

strošek=(količina poslanega, vendar neobdavčljivega blaga/skupni obseg prodaje) 100%.

Sodna praksa

Popolna razlaga "skupnih stroškov" v davčnem zakoniku ni predstavljena. Na podlagi definicij v ekonomskih slovarjih lahko ta izraz razumemo kot skupni znesek stroškov za proizvodnjo blaga, ki jih ima davčni zavezanec sam. Na ministrstvu za finance pojasnjujejo, da se pri izračunu te vrednosti upoštevajo neposredni in splošni stroški poslovanja.

Sodna praksa tudi ne omogoča nedvoumnega sklepa o tem, kdaj je treba opraviti ločeno obračunavanje DDV. Pravilo 5 odstotkov, katerega primer izračuna smo že obravnavali, velja izključno za proizvodna podjetja. Po mnenju sodnikov trgovske družbe ne morejo izvajati ločenega davčnega računovodstva.

Še več vprašanj povzročajo operacije z vrednostnimi papirji. Zlasti nekateri sodniki, ki se sklicujejo na čl. 170 Davčnega zakonika navaja, da se pri prodaji takega premoženja lahko uporabi pravilo 5 %. Hkrati stroški nakupa vrednostnih papirjev ne vplivajo na delež. To pomeni, da bo skoraj vedno znesek stroškov manjši od 5%, plačnik pa bo oproščen obveznostinadaljujte z dvojnim štetjem.

V drugih sodnih odločbah je sklicevanje na PBU 19/02, ki pravi, da so vse operacije z vrednostnimi papirji v NU in BU finančne naložbe. Poleg tega organizacije nimajo stroškov, povezanih z oblikovanjem stroškov takšnih sredstev. To pomeni, da je dohodek iz takšnih poslov oproščen obdavčitve. Zato mora organizacija predložiti DDV v celoti za odbitek.

Transakcije prodaje deleža pravne osebe v kazenskem zakoniku druge organizacije niso predmet DDV. Zato se v takih primerih vedno ohrani dvojno štetje.

Primer 3

Pred zagotovitvijo sredstev za zavarovanje je podjetje angažiralo revizorje, da preverijo finančno stanje posojilojemalca. Stroški storitev podjetja so znašali 118 tisoč rubljev. DDV vključen. Znesek posojila je 1 milijon rubljev. Stroški finančnih naložb se določijo na podlagi računovodske usmeritve upnika. Če ne predvideva uporabe pravila 5 %, je treba DDV za storitve revizorja vključiti v strošek finančne naložbe. V tem primeru bo treba razdeliti splošne poslovne stroške. Če obstaja rezervacija, so vsi zneski odbitni.

Odprto ostaja vprašanje obračunavanja vstopnega DDV pri transakcijah z dolžniškimi vrednostnimi papirji. V zvezi s posli z menicami je tvegana uporaba preferencialne sheme. Zvezna davčna služba bo najverjetneje izpodbijala takšne operacije, nato pa boste morali dokazovati na sodišču.

Računovodstvo

Iz navedenega lahko sklepamo: bolje je določiti način obračunavanja odhodkov in ga navesti v računovodski usmeritvi. V tem primeru morate zapisati celoten seznamstroški, ki se nanašajo na transakcije, oproščene davka, in kako se izračunajo:

• dodeli delovno mesto v državi za odgovornega zaposlenega;
• predpišite postopek obračunavanja časa za obračune;
• določite načelo porazdelitve zneska najemnine, komunalnih storitev za takšne operacije (na primer sorazmerno).

Za zbiranje informacij o stroških, ki niso povezani s proizvodnjo, se uporablja račun 26. Na njem se lahko odražajo upravljavski, splošni stroški, amortizacija, najemnina, stroški za informacije, revizije, svetovalne storitve.

DDV ali UTII za samostojne podjetnike

Za začetek velja omeniti, da podjetniki, ki so zavezanci enotnega davka, ne plačujejo DDV od transakcij, ki so priznane kot obdavčljive. Hkrati davčni zakonik navaja, da morajo organizacije, ki opravljajo transakcije, za katere velja DDV in UTII, voditi dvojno računovodstvo premoženja, obveznosti in poslovanja. Za take samostojne podjetnike je postopek obračunavanja DDV urejen z davčnim zakonikom. Določa tudi postopek za delo izvoznikov, ki se nahajajo na UTII za samostojne podjetnike.

Ločeno računovodstvo vam omogoča pravilno določitev zneska davčne olajšave: v celoti ali sorazmerno. Kodeks pravi, da mora biti postopek distribucije takšnih poslov predpisan v računovodski politiki organizacije. Zgornji količnik se izračuna na podlagi vrednosti prodanega neobdavčenega blaga v skupnem znesku prodaje. Razmislite o drugem problemu, pri katerem velja pravilo "5odstotkov" na DDV.

Primer izračuna. Podjetje, ki se ukvarja s trgovino na debelo in drobno (plačuje DDV in UTII), mora voditi dvojno davčno računovodstvo. Tudi če so dela, oprema, nepremičnine namenjene »pripisanim« dejavnostim, DDV nanje ni odbiten. Če so prejete storitve, kupljene nepremičnine, namenjene opravljanju transakcij, za katere je obračunan DDV, se prikazani davek upošteva v celoti. Če se bo kupljena oprema uporabljala na "dveh frontah" hkrati, potem morate sestaviti delež. En del davka je treba odbiti, drugi del pa všteti v nabavno vrednost blaga.

Delež

Davčni zakonik določa značilnosti obračunavanja razmerja med transakcijami, ki so oproščene obdavčitve. Stroški storitev za dajanje posojila za transakcije REPO se upoštevajo v višini dohodka, ki ga obračuna davčni zavezanec za obresti. Pri izračunu vrednosti delnic, obveznic in drugih vrednostnih papirjev se znesek dohodka izračuna v obliki pozitivne razlike med prodajno ceno in stroški nakupa teh sredstev. Če je tržna cena nižja od cene, se nastala vrednost ne bo upoštevala.

Primer

Obrat izdeluje kolesa in invalidske vozičke za invalide, ki niso zavezanci za DDV. Računovodja odraža stroške proizvodnje na podračunih, odprtih na računu 20. Za prvo četrtletje 2014 je znesek odhodkov znašal 10 milijonov rubljev: 600 tisoč za invalidske vozičke in 9,4 milijona rubljev. - na kolesih. Poleg tega so nastali splošni in splošni proizvodni stroški v višini 2 in 3 milijone rubljev.

Najprej poiščite razmerje med stroški:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 ali 4%.

Računovodja ne sme voditi ločenih evidenc vstopnega davka in predložiti celotnega zneska za odbitek. Toda v obračunu DDV morate navesti prihodke in celotne stroške preferencialnih izdelkov.