Davčna obremenitev: formula za izračun. Navodila, značilnosti, primeri

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2024-01-17 19:07

Pojem davčne obremenitve je danes osrednji kazalnik za izbiro kandidata za davčno revizijo s strani davčnega urada. Zato je študij te kategorije in njen izračun v zvezi s podjetjem zelo pomemben in pomemben element analize.

Splošni pogled

Skupna davčna obremenitev je skupni znesek finančnih sredstev, ki jih je treba plačati v obliki uvoznih carin (razen posebnih vrst dajatev, ki nastanejo zaradi uporabe ukrepov za zaščito gospodarskih interesov Ruske federacije pri izvajanju zunanje trgovine z blagom v skladu z zakonodajo Ruske federacije), zveznih davkov (razen trošarin, davka na dodano vrednost na blago, proizvedeno na ozemlju Ruske federacije) in prispevkov v državne zunajproračunske sklade na dan investicijskega projekta je financiran.

Trenutno je mogoče koncept davčne obremenitve obravnavati z dveh vidikov:

• V absolutnem smislu. Znesek posebnih davkov, ki jih je treba plačati. Ta znesek je v interesu podjetja neposredno -davčni zavezanec.
• V relativnem smislu. Kot delež (odstotek) zneska davkov, ki jih je treba plačati v proračun, na določeno osnovo. Ta indikator se pogosto uporablja za različne izračune, analize in napovedi podjetja.

Osnova za izračun

Osnova za izračun relativne obremenitve so takšni kazalniki, s katerimi je treba primerjati davčna plačila in oceniti stopnjo vpliva na dobičkonosnost podjetja in njegovo dobičkonosnost za določeno obdobje. Med temi vrednostmi izpostavljamo:

• prihodek (z DDV ali brez);
• prihodek od prodaje;
• davčna osnova za določen davek;
• računovodski ali davčni dohodek;
• ciljni prihodek.

Upoštevati je treba, da je delež davkov mogoče določiti ne le glede na njihov skupni znesek, temveč tudi glede na določene specifične davke. V tem primeru se izračuna tako za eno davčno obdobje kot za več. Pri izračunu za več obdobij je treba podatke povzeti.

Ločeno bodite pozorni na situacijo, ko podjetje nima davkov. V tem primeru se davčna obremenitev nagiba k nič. Enako velja za posamezne davke.

Pomen in vloga koncepta

Bistvo vrednosti davčne obremenitve v razmerju do posameznega zavezanca je opredeljeno v regulativnem dokumentu. To je odredba Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06/333@, ki upošteva koncept skupne davčne obremenitve, izračunane kot delež vseh davkov, ki jih je treba plačati v knjigovodski vrednosti (brez DDV) v višini prihodka. Vsebuje tudi formulo in navodila za izračun davčne obremenitve.

Vlogo preučevanega parametra obremenitve je mogoče na kratko poudariti v naslednjih vidikih:

• Za državo - za namen načrtovanja in razvoja davčne politike tako v regijah kot v celotni državi. S spreminjanjem sestave davkov in njihovih vrst, spreminjanjem stopenj in ugodnosti država določa možne sprejemljive ravni pritiska na podjetja in podjetja. Poleg tega je ta kazalnik na makro ravni nujen za napovedovanje proračunskih prihodkov, razvoja davčnih prihodkov v celotni državi.
• Izračun tega parametra na državni ravni pomaga primerjati s podobnimi parametri v drugih državah in opraviti ustrezne prilagoditve na področju davčne politike.
• Ta kazalnik vpliva tudi na oblikovanje socialne politike v državi.

formula za izračun

Za določitev potrebnega ravnovesja ob upoštevanju interesov vsake od strank je treba ugotoviti, kako naj se izračuna davčna obremenitev podjetij in kateri kazalniki bodo optimalni za strategijo državne davčne politike.

Po mnenju mnogih avtorjev je lahko najbolj popoln kazalnik davčne obremenitve razmerje med absolutno davčno obremenitvijo in dodano vrednostjo. Eno od takšnih možnosti izračuna je v svojem delu podal Sukhetsky S. P. Pokaže tudi odnosdavčna obremenitev in naložbena komponenta dodane vrednosti.

Zamislimo si formulo in navodila bolj jasno:

NN=N 100 / NB, kjer je HH davčna obremenitev, %

NB – davčna osnova, tr., N – znesek davka, tr.

Naprej razmislite o davčni obremenitvi DDV in dohodnine podrobneje.

DDV davčna obremenitev

Glavni predmeti obdavčitve te vrste davka so naslednje kategorije:

• prodaja storitev in del;
• CMP;
• uvoz blaga v državo.

V skladu z veljavnim davčnim zakonikom so stopnje DDV urejene na naslednji način:

• za izvoznike – 0%;
• za glavni del živilskih izdelkov - 10%;
• za glavni del predmetov obdavčitve - 18%.

Pri izračunu davčne osnove za DDV uporabljajo ugodnosti, ki so določene v davčnem zakoniku Ruske federacije.

Poglejmo podrobneje formulo za izračun davčne obremenitve DDV.

Upoštevati je treba, da je davčno osnovo za DDV mogoče izračunati na dva načina.

Pri prvi metodi je davčna osnova domači trg po formuli:

NNnds=Nnds100 / NBrf, kjer ННндс - davčna obremenitev DDV; Nnds - znesek NDM zapadlega plačila v skladu z vrstico 040 oddelka 1 izjave; NBRF je davčna osnova, izračunana po podatkih 3. razdelka. deklaracije za ruski trg.

Davčna osnova za ruski trg se določi kot rezultat dodajanja vrstic 010-070 v stolpec 3, kjer so povzeti:

• osnova za prodajo blaga po vseh cenah;
• prodaja podjetja kot kompleksa lastnine;
• CMP;
• Prejeta predplačila.

Pri drugi metodi se davčna osnova določi kot vsota vrednosti za domači in tuji trg po formuli:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), kjer ННндс - davčna obremenitev DDV; Nnds - znesek NDM zapadlega plačila v skladu z vrstico 040 oddelka I izjave; NBRF - davčna osnova je določena v skladu z oddelkom III deklaracije za ruski trg; NBexp - davčna osnova, določena z vsoto vrstic 020 IV oddelek. izvozna deklaracija.

Navedimo primer izračuna kazalnika.

Rostra LLC se nahaja na OSNO. V četrti I V letu 2017 je opravila naslednje operacije.

22. januarja je bilo odpremljeno blago v vrednosti 112.000 rubljev, vključno z DDV - 17.084,75 rubljev. Plačilo je bilo prejeto že decembra 2016 ob izdaji avansnega računa in plačilu davka.

4. februarja je bilo ob izdanem predračunu vzeto predplačilo v višini 50% za prihodnjo dostavo v višini 40.000 rubljev. Pošiljka je bila opravljena v vrednosti 80.000 rubljev, vključno z DDV - 12.203,39 rubljev. Datum pošiljanja - 24. februar, stanje je bilo nakazano marca.

9. marca so bile storitve opravljene po ceni 100.000 rubljev, vključno z DDV - 15.254,20 rubljev. Z dobaviteljem je bil podpisan akt, izstavljen račun. Plačilo je bilo opravljeno aprila.

V 1. četrtletju OOORostra je plačala za blago v višini 65.800 rubljev, vključno z DDV - 10.037,29 rubljev, kot tudi znesek brez DDV v višini 42.560 rubljev.

Določite davčno osnovo za dohodnino:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Stroški podjetja:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Dohodnina:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

Davčna osnova za DDV:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Znesek DDV, ki ga je treba odbiti:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

DDV plačan:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Kazalnik davčne obremenitve (od dohodnine in DDV skupaj):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97 %

Dohodninska obremenitev

Kako se izračuna dohodninska obremenitev, razmislite o uporabi spodnje formule.

Formulo je mogoče predstaviti na naslednji način:

NNinc=(Ninc100) / D, kjer je NNprib davčna obremenitev dobička, %; Nprib - dohodnina pred prijavo, tr; D - skupni znesek dohodka, naveden v izjavi, t.r.

Imenovalec te formule pogosto označuje prihodke od prodaje in druge prihodke, vključno z obrestmi.

Poglejmo, kateri so glavni dejavniki, ki vplivajo na ta kazalnik. Med njimi lahko določite:

• Znesek izračunanegadavek, oziroma njegova stopnja. Običajno je ta vrednost 20 %, vendar obstajajo izjeme, ko se stopnja zniža v skladu s čl. 284 Davčnega zakonika Ruske federacije. V skladu s tem je nižji znesek davka, nižja je davčna obremenitev dobička.
• Prihodek od prodaje, naveden v izjavi. Višji kot je prijavljeni dohodek v prijavi, manjše je breme.
• Znesek prodajnih stroškov. Višja kot je poraba, nižji je davek.
• Prisotnost izgub iz preteklih let ob njihovem upoštevanju zmanjšuje davčno osnovo, kar pomeni, da se sam davek zniža na nič.
• Davčni dobropisi zmanjšajo znesek davka.

Upoštevajmo izračun dohodnine na posebnem primeru.

Predpostavimo, da je izkupiček od prodaje blaga (brez DDV) znašal 112.643.080 rubljev, drugi prihodki - 41.006 rubljev.

Neposredni stroški podjetja so znašali 76.303.701 RUB, posredni stroški – 34.197.987 RUB

Skupni stroški: 76.303.701 + 34.197.987=110.501.688 RUB

Drugi stroški so znašali 115.953 RUB

Osnova za davek od dohodka je bila:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubljev

Znesek izračunanega davka:

2.066.44520/100=413.289 RUB

Znesek obračunanih predplačil – 183.813 RUB

Znesek plačljivega davka od dohodka:

413 289 – 183 813=229 476 RUB

Davčna obremenitev po poenostavljenem davčnem sistemu

Poglejmo podrobneje formulo za izračun davčne obremenitve po poenostavljenem davčnem sistemu.

Za ta namen je mogoče uporabiti formulo:

NNusn=Nusn100/ D usn, kjer je NNusn davčna obremenitev po poenostavljenem davčnem sistemu, %; Nusn - USN-davek v skladu z deklaracijo, t.j.;

Dusn - dohodek po izjavi USN, t.r.

Najmo konkreten primer davčne obremenitve po formuli za izračun poenostavljenega davčnega sistema.

Tabela prikazuje prihodke in odhodke, uporabljene pri izračunu davčne osnove v XXX LLC. Prihodki in odhodki so povezani s prodajo gostinskih storitev.

Analiza dinamike prihodkov in odhodkov odraža letno rast kazalnikov v skoraj vseh sestavnih elementih.

Analiza prihodkov in odhodkov za storitve LLC "XXX" za obdobje 2014-2016, tisoč rubljev. prikazano v spodnji tabeli.

Ime indikatorjev	2014	2015	2016	Absolutno odstopanje	Relativno odstopanje, %
Dohodek
Prihodki od opravljanja storitev	6534	7181	8819	2285	135, 0
stroški
Najem in vzdrževanje osnovnih sredstev	1983	2605	3389	1406	170, 9
Plača	2478	2672	3003	525	121, 2
Obvezne premije	581	655	750	169	129, 1
Popravite objekte OS	174	14	126	-48	72, 4
Drugi davki in pristojbine	143	115	115	-28	80, 4
Drugi stroški	122	87	215	93	176, 2
Skupni stroški	5481	6148	7598	2117	138, 6
Dobiček od zagotavljanja storitev	1053	1033	1221	168	116, 0

Odhodki kot celota so pokazali trend rasti v višini 2117 tisoč rubljev, njihova rast je znašala 138,6%. Zlasti primerjava prihodkov in odhodkov za storitve kaže, da so se prihodki od opravljanja storitev v letu 2016 povečali v primerjavi z2014 za 2285 tisoč rubljev, njegova rast je bila 135-odstotna.

Glavni razlog za dvig kazalnikov je dvig cen porabljenega materiala in storitev ter posledično dvig lastnih cen za pokritje stroškov. Zaradi dejstva, da je znesek stroškov manjši od prejetih prihodkov za 7,4%, je LLC prejel dobiček v višini 168 tisoč rubljev. več v 2016 kot v 2014.

Upoštevajmo dinamiko obračunanega davka na XXX LLC za obdobje od 2014 do 2016 v skladu s spodnjo tabelo.

Indikatorji	Znesek, tr.				Relativno odstopanje, %
	2014	2015	2016	Absolutno odstopanje, tr.
prejeti dohodek izklop dejavnosti	6534	7181	8819	2285	135, 0
Odmerjeni davek po stopnji 6%	392	431	529	137	134, 9
Prispevki za zavarovanje za pokojnino, socialne in medicinske zavarovanje	581	655	750	169	129, 1
bolniški dopust	27	35	38	11	140, 7
Skupne premije za pokojnino, socialne in medicinske zavarovanje in bolniška odsotnost	608	690	788	180	129, 6
Znesek znižanja davka (50%)	196	216	265	69	135, 2
Davek plačan v proračun (negativno plačilni denarni tok v proračun)	196	216	265	69	135, 2
Negativni denarni tok za plačila v zunajproračunska sredstva	581	655	750	169	129, 1

Tako bi lahko družbi XXX LLC v obravnavanem obdobju pripisali znižanje zneska enotnega davka ne celotnega zneska zavarovalnih premij za pokojninsko, socialno in zdravstveno zavarovanje, temveč le 50 % zneska obračunanega davka v proračun. Razmislite o primeru izračuna davčne obremenitve po metodologiji Ministrstva za finance Ruske federacije. Davčna obremenitev dohodka XXX LLC je bila:

v letu 2014 (196+581) /6534=0,12 rubljev/rublj, v letu 2015 (655+216) / 7181=0,12 rubljev/rubelj, v letu 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Iz izračunov vidimo, da je davčna obremenitev odvisna od višine dohodka ter višine davka in obračunanih zavarovalnih premij.

Davčna obremenitev za splošni davčni sistem

Kako se izračuna davčna obremenitev za OSNO, je obravnavano spodaj z uporabo formule:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, kjer НNono – davčna obremenitev osnovnega davka, %; Nnds - znesek DDV, ki se plača po prijavi, tr.; Np - znesek dohodnine na prijavi, tr; B - prihodki iz izkaza poslovnega izida (brez DDV), tr.

Sprejemljiva raven

Pri izračunu davčne obremenitve mora zavezanec upoštevati naslednje točke:

• treba je določiti ta kazalnik in ga primerjati s podatki za pretekla obdobja;
• pri izračunu kazalnika je treba upoštevati, da je nizek kazalnik za proizvodna podjetja vrednost 3%;
• treba preveriti stopnjo odbitka DDV, saj ne sme biti višja od 89%.

Če obstajajo bistvena odstopanja od teh številk v zavezancu neugodno smer, je treba pripraviti dokumentacijo, ki utemeljuje dejstvo nizke davčne obremenitve. Na primer:

• neveljavna koda dejavnosti;
• težave s prodajo izdelkov;
• naraščajoči stroški zaradi naraščajočih cen dobaviteljev;
• vlaganje;
• zaloga blaga;
• izvozne operacije.

Sklepi

Davčna obremenitev, formula za izračunki je predstavljen v članku, je nujen element pri določanju višine stroškov podjetja pred proračunom. Najpogosteje uporabljena vrednost je odstotek, ki zagotavlja primerljivost vrednosti pri finančnih napovedih. Rezultati analize tega kazalnika so potrebni v naslednjih primerih:

• pridobivanje informacij o stroških podjetja za izpolnjevanje proračunskih obveznosti;
• odkrivanje neugodnih trendov v nihanjih tega parametra;
• gradnja stopenj kontrolnih postopkov.

Na splošno bi morala študija tega parametra postati obvezen postopek za samo podjetje, pa tudi redno opravljena funkcija za inšpekcijske preglede. Dobljeni rezultati so osnova za oblikovanje delujočih baz podatkov, identifikacijo sumljivih podjetij in preverjanje.