Obračun neopredmetenih sredstev v računovodstvu: značilnosti, zahteve in klasifikacija

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2024-01-17 19:07

Neopredmetena sredstva organizacije so oblikovana in obračunana v skladu z veljavno zakonodajo. Obstaja uveljavljena metodologija, po kateri pravne osebe to lastnost odražajo v računovodski dokumentaciji. Obstaja več skupin neopredmetenih sredstev. To je pomembna točka za postopek odražanja premoženja v računovodski dokumentaciji. Značilnosti obračunavanja neopredmetenih sredstev, glavne norme, določene z zakonom, bodo obravnavane naprej.

Splošna definicija

V tržnem gospodarstvu niso samo opredmetena sredstva dejavnik pri oblikovanju dohodka organizacije. Že danes je mogoče nedvoumno reči, da je kazalnik čistega dobička podjetja odvisen od tega, kako tehnološki in inovativen je proizvodni proces. Zato obstaja taka stvar kot neopredmetena sredstva. So brez materialne snovi, ampak njihova vloga v celotnem procesuustvarjanje dobička včasih ni le veliko, ampak tudi odločilno.

Zato se vodi obračunavanje neopredmetenih sredstev (IA). To je nova računovodska postavka. Pojavil se je v fazi oblikovanja tržnih odnosov v naši državi. Vendar pa se v vseh državah nenehno razpravlja o vprašanju računovodstva, ocene, prejema takšnih sredstev v bilanco stanja. Za opravljanje tega dela ni enotnega pristopa. Iz tega razloga ne obstaja mednarodni standard za obračunavanje neopredmetenih sredstev.

Vredno je začeti z dejstvom, da so neopredmetena sredstva v računovodstvu nekratkoročno sredstvo, ki se v bilanci stanja odraža v 110. členu. To je najmanj likvidna vrsta premoženja podjetja, saj ga je težko hitro pretvori v gotovino. Postopek njihovega obračunavanja ureja Uredba o računovodstvu PBU 14/2007 s spremembami. z dne 24. 12. 10 št. 186n.

Po tem dokumentu pripadajo neopredmetenim sredstvom naslednje pravice, ki jih podjetje uporablja več kot 12 mesecev v svojih poslovnih dejavnostih:

• Izhajajo iz pogodb z avtorji za uporabo v procesu produkcije njihovih del literature, znanosti, umetnosti.
• Za solastnik programov za informacijsko tehnologijo, pa tudi baz podatkov in druge programske opreme.
• O uporabi patentov na področju inovativnih izumov, industrijskih modelov, dosežkov sodobne znanosti in tehnologije, modelov certifikatov, blagovnih znamk, licenc itd.
• O know-how in drugih podobnih izumih.

Prav tako,neopredmetena sredstva v računovodstvu so tudi dobro ime organizacije.

Merila za vključitev v neopredmetena sredstva

Omeniti velja, da se obračunavanje sredstev in neopredmetenih sredstev izvaja na povsem različne načine. Osnovna sredstva imajo materialni, materialni izraz. Neopredmetena sredstva morajo izpolnjevati določena merila, da se lahko štejejo za taka. Lahko so ekonomski ali pravni. Včasih mora organizacija inšpekcijskim organom dokazati, da se določena vrsta premoženja lahko šteje za neopredmetena sredstva.

V skladu z zakonskimi merili je obračunavanje neopredmetenih sredstev možno v naslednjih primerih:

1. Ustrezna uredba bi morala navajati pravico subjekta do lastništva patenta, licence ali podobnega izdelka. Z avtorjem mora biti sklenjen dogovor. Patentov, licenc, programske opreme itd. ni mogoče obravnavati kot neopredmetena sredstva.
2. Za vsako pravno kategorijo bi moral veljati predpisan režim.

Ekonomska merila so:

1. Neopredmetena sredstva lahko vključujejo premoženje, ki ga podjetje uporablja več kot eno leto.
2. Takšna proizvodna sredstva morajo nujno ustvarjati dohodek.

Z drugimi besedami, sredstva v vrsti neopredmetenih sredstev se lahko knjižijo v dobroimetje podjetja le, če je sklenjena pogodba z lastnikom tehnologij, patentov itd. intelektualnihdejavnosti, organizacija ne more, saj ta vrsta sredstev nima materialnega izraza.

Neopredmetena sredstva ustvarjajo dohodek za organizacijo. Če se to ne zgodi, se mora glavni računovodja odločiti, ali je treba takšno premoženje izločiti iz bilance stanja. Regulativni organi bodo zahtevali dokazilo, da so neopredmetena sredstva dobičkonosna. Če tega ne storite, lahko to povzroči določene davčne posledice.

Začetna ocena

V PBU se obračunavanje neopredmetenih sredstev izvaja na poseben način. Enota je inventarni predmet, kar pomeni celoto pravic enega patenta ali pogodbe.

Za sprejem neopredmetenih sredstev v bilanco stanja se upošteva njihova začetna vrednost. Določen je na dan sprejetja. Ker taka lastnina nima materialnega izraza, je njeno začetno vrednost težje ugotoviti kot pri prevzemu osnovnih sredstev v bilanco stanja.

Dejanska nabavna vrednost neopredmetenih sredstev je cena, ki jo je subjekt plačal v postopku pridobitve patenta ali druge podobne pogodbe, pa tudi stroški, ki nastanejo v postopku ustvarjanja pogojev za uporabo sredstva.

V postopku obračunavanja neopredmetenih sredstev se seštevajo tudi stroški njihovega pridobivanja. Ti stroški vključujejo:

• Stroški, ki jih organizacija plača po pogodbi v času odtujitve pravic do rezultata intelektualnega dela prodajalca.
• Carine in dajatve.
• Zneski nepovratnih davkov, dajatev,državne pristojbine, ki jih mora organizacija plačati v postopku pridobitve neopredmetenih sredstev.
• Nadomestilo posrednikom, ki so pomagali pridobiti sredstvo.
• Stroški informacij, svetovalnih storitev.
• Drugi stroški, povezani z nakupom neopredmetenih sredstev.

Pri upoštevanju primarne nabavne vrednosti neopredmetenih sredstev ima računovodja poleg zgoraj navedenih odhodkov pravico upoštevati tudi zneske drugih odhodkov. Ti vključujejo stroške storitev, ki jih organizacija plača tretjim osebam na podlagi pogodbe, naročil ali pri izvajanju raziskav, eksperimentov, projektiranja in tehnološkega dela.

Poleg tega so v to kategorijo vključeni stroški osebnih prejemkov zaposlenih, vključenih v proces ustvarjanja neopredmetenih sredstev ali pri opravljanju raziskovalnih, gradbenih, tehnoloških del, pa tudi odbitke za socialne potrebe. V začetni nabavni vrednosti neopredmetenih sredstev so vključeni tudi stroški vzdrževanja raziskovalnih laboratorijev, opreme in drugih osnovnih sredstev za posebne namene.

Ni vključeno v prvotno nabavno vrednost neopredmetenih sredstev

V računovodskem postopku se prevzem neopredmetenih sredstev ne všteva v stroške njihovega nastanka naslednjih postavk:

• Zneski vračljivih davkov (razen tistih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije).
• Splošni stroški, ki niso povezani s pridobitvijo neopredmetenih sredstev.
• Stroški, nastali v preteklih obdobjih poročanja za raziskovalno in razvojno delo.

Omeniti velja tudi, da pri obračunavanju neopredmetenih sredstev organizacije niso vključene v znesekzačetni stroški odhodkov za prejeta posojila, posojila za nakup neopredmetenih sredstev. Izjema je, če je sredstvo naložba.

Opozoriti velja, da je treba podarjena neopredmetena sredstva vključiti v začetno nabavno vrednost neopredmetenih sredstev. Znesek, ki ga je treba dati v stanje, lahko določite na podlagi trenutne tržne vrednosti sredstva na dan darovanja. Ta koncept je treba razumeti kot znesek denarja, ki bi ga podjetje lahko prejelo v primeru prodaje nastalega sredstva. Določi se lahko šele po strokovni oceni.

Primer nakupnih transakcij

Obračun osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev v kateri koli organizaciji zahteva pravilen odraz pridobljenih in odtujenih sredstev. V ta namen računovodstvo izvede ustrezne knjižbe.

Obračun glavnih neopredmetenih sredstev poteka v skladu z uveljavljeno metodologijo. Neopredmetena sredstva so knjižena na kontu 04. Na podračunu 04.01 se neposredno upoštevajo neopredmetena sredstva, na podračunu 04.02 pa stroški R&R.

Za prikaz transakcije za pridobitev neopredmetenih sredstev morate narediti več vnosov. V pogodbi je na primer navedeno, da je cena pridobitve pravice do lastništva intelektualne lastnine 350 tisoč rubljev. brez DDV. Za registracijo te pogodbe je moralo podjetje plačati državno dajatev. Znesel je 9 tisoč rubljev. Za vpis pridobljene blagovne znamke v državni register je bilo treba plačati še 2,5 tisoč rubljev.

Za odraz navedenih transakcij računovodjamora odražati transakcije, kot sledi:

Operacija	Dt	CT	Znesek
Plačilo za nakup blagovne znamke	76	51	413 000
Stroški pogodbe	08.05	76	350.000
DDV na lastništvo sredstva	19,02	76	63.000
odpis DDV	19,02	68,02	63.000
Plačana državna dajatev	76	51	9 000
Vključitev stroškov registracije za pridobitev neopredmetenih sredstev v odhodke	08.05	76	9 000
Plačilo registracijske pristojbine	76	51	2 500
vključeni stroški	08.05	76	2, 5
Primarna vrednost sredstva, sprejeta v bilanco stanja	04.01	08.05	361 500

Ustrezne transakcije se obdelajo, če je zahtevani paket na voljodokumenti. Podjetje mora imeti račun, pogodbo, prevzemni akt, plačilne naloge. Zgoraj navedeni računovodski vnosi za neopredmetena sredstva vam omogočajo razumevanje bistva postopka registracije lastnine.

Prevrednotenje

Pri analitičnem obračunavanju neopredmetenih sredstev se začetna nabavna vrednost ne spreminja. Tak postopek je mogoče izvesti le v primerih, ki jih določa zakon.

Sprememba začetne vrednosti neopredmetenih sredstev je dovoljena v primeru njihove amortizacije in prevrednotenja. Za gospodarske organizacije se tak postopek lahko izvede največ enkrat letno ob koncu obdobja poročanja. Hkrati se ponovno vrednotijo skupine homogenih neopredmetenih sredstev. Upošteva se trenutna tržna vrednost, ki je določena po tržnih cenah na datum prevrednotenja.

Če je sprejeta odločitev o prevrednotenju, bo treba v naslednjih obdobjih takšna sredstva redno prevrednotiti. Samo v tem primeru se njihova vrednost ne bo bistveno razlikovala od tržne.

Za prevrednotenje neopredmetenih sredstev se preostala vrednost preračuna. Če je treba nepremičnino prevrednotiti, se rezultat knjiži v dobro dodatnega kapitala. Ta znesek je enak znesku znižanja, ki je bil izveden v prejšnjih letih.

Če je potrebno znižanje neopredmetenih sredstev, se znesek knjiži v dobro finančnega rezultata in se nanaša na postavko drugih odhodkov. Dodani kapital se zmanjša za znesek znižanja.

V primeru obračunavanja odtujitve neopredmetenih sredstev se znesekprevrednotenje se prenese iz dodatnega kapitala v zadržani dobiček. Rezultati prevrednotenja se v računovodstvu odražajo ločeno.

Amortizacija

Posebno pozornost si zasluži obračunavanje amortizacije neopredmetenih sredstev. Če ima taka nepremičnina dobo koristnosti, se opravijo ustrezne časovne razmejitve. Če za sredstvo ni značilna takšna kakovost, se amortizacija ne obračunava.

Ko neopredmetena sredstva vstopijo v bilanco stanja organizacije, organizacija določi njihovo dobo koristnosti. Obdobje je izraženo v mesecih. V svojem obdobju bo organizacija uporabljala to sredstvo. V nekaterih primerih se življenjska doba meri s številom izdelkov, proizvedenih v prihodnosti, ali pa se uporabijo drugi fizični kazalniki.

Organizacija letno preveri življenjsko dobo. Po potrebi se razjasni. Ustrezne prilagoditve se odražajo v računovodstvu.

Obračun amortizacije neopredmetenih sredstev se izvaja na enega od naslednjih načinov:

• linearno;
• odpisi sorazmerno s količino dela ali izdelkov;
• zmanjšanje stanja;

Izbiro metode amortizacije družba določi samostojno, na podlagi izračuna pričakovane stopnje dohodka. Če tega kazalnika ni mogoče določiti z visoko stopnjo verjetnosti, se amortizacija neopredmetenih sredstev izračuna po enakomerni metodi.

Primer amortizacije

Amortizacija neopredmetenih sredstev v računovodstvuračunovodstvo se izračuna po uveljavljeni metodologiji. Stroški sredstva se pobotajo z amortizacijo in se odražajo v računu 05. Organizacija običajno obračunava amortizacijo enkrat mesečno. Za trgovske organizacije se operacija izvaja na breme računa 44, za proizvodna podjetja pa na breme računov 23, 20, 26 ali 25.

Amortizacijo lahko obračunavate z ali brez udeležbe računa 05. Knjižitve bodo naslednje:

Operacija	Dt	CT	Znesek
Zaračunavanje amortizacije na račun 05	20, 23, 44	05	z DDV
Brez uporabe računa 05	20, 23, 44	04.01
Za sredstvo, ki ga upravlja tretja oseba	91,02	05

Od leta 2016 so podjetja, ki uporabljajo poenostavljen davčni sistem, pridobila pravico, da odražajo neopredmetena sredstva in ne obračunavajo amortizacije, temveč sredstva odpisujejo kot odhodke v trenutku, ko nastanejo stroški organizacije.

Davčno obračunavanje neopredmetenih sredstev je zadeva, ki ji mora računovodja posvetiti ustrezno pozornost. Če inšpekcijski organi iz nekega razloga sredstvo obravnavajo kot nekaj drugega kot neopredmetena sredstva, lahko nastanejo določene težave. Obstajajo davčne posledice. Tako se na primer neopredmetena sredstva amortizirajo za davek od dobička, kar poveča stroške proizvodnje. Če dobiček iz uporabe neopredmetenih sredstevni dokazano resnično, se bo amortizacija štela za podcenjevanje davčne osnove za davek od dohodka.

Odsvojitev neopredmetenih sredstev

Če se neopredmeteno sredstvo odstrani iz bilance stanja, za podjetje ne more biti dobičkonosno, je potreben ustrezen postopek. Organizacija izvede podoben postopek, če je potekel rok lastništva pravice do patenta ali licence. Odsvojitev neopredmetenih sredstev se izvede tudi, če podjetje odtuji pravico do rezultata intelektualnega produkta, prenos te pravice na druge osebe, tudi brez pogodbe.

Če je neopredmeteno sredstvo zastarelo, ga je treba tudi odpisati iz bilance stanja. V nekaterih primerih je odtujitev formalizirana, ko se sredstvo prenese v odobreni kapital drugega podjetja, ko se zamenja ali podari, in tudi v drugih primerih.

Hkrati se odpiše znesek nabrane amortizacije. Prihodki oziroma odhodki iz naslova odpisa neopredmetenih sredstev so vključeni v finančni izid kot drugi prihodki ali odhodki. Datum odpisa je določen z ustreznimi pogodbami, predpisi, ki jih ima družba sklenjena.

Obračun neopredmetenih sredstev ob odtujitvi se odraža na kontu 91. Če se neopredmetena sredstva prenesejo v odobreni kapital druge organizacije, se lahko določi pogodbena vrednost sredstva. Njena vrednost pogosto presega vrednost bilance stanja. Presežni znesek se v tem primeru odraža v dobropisu 98 računa. V primeru prodaje ali neodplačnega prenosa neopredmetenih sredstev je transakcija obdavčena z DDV. Objave v tem primeru so lahko naslednje:

Operacija	Dt	CT	Znesek
Odpis neopredmetenih sredstev s preostalo amortizacijsko vrednostjo	05	04.01	z DDV
preostala vrednost	91,02	04.01	z DDV
izguba	99,01	91,09	z DDV
Prodaja neopredmetenih sredstev po pogodbi	62,01	91,01	z DDV
Odpisana amortizacija	05	04.01	z DDV
obračunan DDV	91,02	68,02	z DDV
Prejet denar na tekoči račun	51	62,01	z DDV

Dobra volja

Posebno upoštevanje zahteva dobro ime podjetja, ki ga lahko štejemo tudi za predmet neopredmetenih sredstev. Za računovodstvo ta vrednost zahteva pravilen izračun. To je razlika med kupnino, ki jo plača kupec prodajalcu v postopku pridobitve podjetja kot enotnega proizvodnega kompleksa, in vsoto vrednosti premoženja podjetja na dan nakupa.

Dober ugledOrganizacija se obravnava kot premija na stroške, ki jih kupec plača v procesu čakanja na ekonomski dobiček. Takšna neidentificirana sredstva se obravnavajo ločeno kot ločena inventarna postavka.

Če je ugled podjetja negativen, je treba to neopredmeteno sredstvo obravnavati kot popust v ceni pri nakupu in prodaji organizacije. Nastane zaradi pomanjkanja dejavnikov stabilnih kupcev. Prav tako podjetju manjkajo prodajne in marketinške veščine, ugled glede kakovosti in poslovnih povezav, vodstvene izkušnje in zadostna usposobljenost zaposlenih. Drugi dejavniki lahko ustvarijo tudi negativen poslovni ugled.

S pridobitvijo poslovnega ugleda ga podjetje amortizira. Življenjska doba tega sredstva je 20 let. Če je dobro ime pozitivno, se amortizira po metodi enakomernega časovnega amortiziranja. Če je podjetje deležno negativnega poslovnega ugleda, ga pripišemo finančnemu izidu, seštejenemu z drugimi prihodki.

Neopredmetena sredstva so relativno nov predmet računovodstva, kljub temu pa so potisnila sredstva, orodja za proizvodnjo. Vendar pa se družba sooča s številnimi težavami, ko se takšna sredstva vključijo v obtok. Povezani so z računovodstvom, uporabo in upravljanjem takega premoženja. Ker je zakonodajni okvir v tej smeri nepopoln, ni jasnih klasifikacij neopredmetenih sredstev, je težko analizirati neopredmetena sredstva.

Danes se obračunavanje neopredmetenih sredstev spreminja. To je potrebno za pripravo standardov in metod za uporabo takšne lastnine. Delo za razvoj novega FSB poteka. Pregledana bodo merila za oblikovanje nabavne vrednosti, amortizacije, odtujitve iz bilance stanja. Upoštevana bodo tudi druga vprašanja. To bo omogočilo standardizirano vodenje evidenc neopredmetenih sredstev, kar bo olajšalo delo računovodskega servisa podjetij in organizacij.