Obračun bančnih garancij v računovodstvu: značilnosti refleksije

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

V današnjih gospodarskih razmerah ostaja bančna garancija ena izmed najbolj priljubljenih storitev finančnih institucij. Uporablja se kot orodje za zavarovanje tveganj, ki lahko nastanejo, če nasprotna stranka noče izpolniti svojih obveznosti. V praksi se pogosto pojavljajo težave pri davčnem in računovodskem obračunavanju bančnih garancij. V članku se bomo ukvarjali z niansami odsevnih informacij.

Splošne informacije

Pogodbo o bančni garanciji lahko sklene zavarovalna (kreditna) organizacija za kateri koli zahtevani znesek in za skoraj vsako obdobje, ne samo s pravno osebo, ampak tudi s samostojnim podjetnikom. Kot je določeno v odstavku 1 čl. 369 Davčnega zakonika zagotavlja izpolnitev obveznosti naročitelja do upravičenca. Preprosto povedano, bančna garancija je jamstvo zaupnik. Banka jamči, da bo podjetje, ki zaprosi za garancijo, izpolnilo svojo obveznost.

Finančna organizacija, v skladu z določili čl. 368 NC kot porok izda na zahtevo naročitelja (stranke) pisno obveznost, da bo upravičencu (upniku) plačal denarni znesek, določen v pogodbi, če le-ta predloži ustrezno pisno zahtevo.

Kot je določeno v 2. odstavku čl. 369 davčnega zakonika se glavni zavezanec zavezuje plačati nadomestilo poroku.

V nekaterih primerih je jamstvo finančne institucije obvezno:

• za vladna naročila;
• pri izvrševanju vladnih naročil;
• za sodelovanje na dražbah, tekmovanjih, razpisih itd.

izdaja garancij je vključena v število bančnih poslov na podlagi 8. odstavka 1. dela čl. 5 FZ št. 395-1.

DDV

Na podlagi določb pod. 3 str. 3 art. 149 TC, transakcije niso predmet DDV na:

• izdaja in preklic garancije;
• potrditev in sprememba njegovih pogojev;
• izvedba garancijskega plačila;
• registracija in preverjanje dokumentov.

Posledično DDV-ja na znesek provizije (provizije) banka garant ne izkaže principalu.

Vprašanje poroštev zavarovalnic je rešeno drugače. V tem primeru je plačilo predmet DDV. "Dohodni" davek od provizije poroku je upravičen do odbitka naročitelja ob izpolnitvi pogojev iz 1. odstavka 1. čl. 172 NK.

Kako se bančna garancija odraža v računovodstvu glavnice?

Prva finančna transakcija je izplačilo zneska nadomestila poroku. Za prikaz provizije za bančno garancijo se v računovodstvu izvedejo naslednji vnosi:

• Dt 76 Ct 51 - plačilo provizije finančni instituciji.
• Dt 91 Cr 76 – povračilo stroškov.

Odraz bančne garancije v računovodstvu se izvaja v skladu z predvidenim namenom. V večini primerov zagotavlja poplačilo dolga glavnice, ki izhaja iz pridobitve kakršnega koli premoženja (npr. osnovnih sredstev).

V tem primeru pri obračunavanju bančne garancije v računovodstvu glavni zavezanec sestavi vpis, ki odraža nakup predmeta, za katerega je zagotovljena, in hkrati vključitev nadomestila v strošek:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 itd.) Ct 76.

Prejem predmeta se odraža v vnosu:

Dt 08 (10, 41 itd.) Ct 60 - v znesku, ki je enak strošku.

Račun 01 se bremeni, ko se knjiži v dobro stanje. Začetni znesek odraža stroške predmeta in znesek provizije.

Če glavni zavezanec sam ne obračuna z upravičencem, to namesto njega opravi banka in izda zahtevek za povračilo stroškov. Za odraz sprejetja te zahteve se izvede transakcija:

Dt 60 ct 76.

Poplačilo dolga banki se odraža v vpisu:

Dt 76 Ct 51.

Kako prikazati bančno garancijo v računovodstvuupravičenec?

Upnik praviloma ni niti pooblaščeni niti zavezanec v pravnih razmerjih z naročiteljem. Dejstvo je, da so poravnave, ki se lahko izvajajo med njimi, urejene z ločenim sporazumom. Hkrati upnik nastopa kot upravičenec po neodvisni garanciji, saj ima banka do njega obveznost do konca vseh poravnav. Zaradi teh lastnosti je treba delno uporabiti zunajbilančno računovodstvo. Kako obračunati bančne garancije na zunajbilančnih računih? Ugotovimo.

Če velja garancija, se vnesejo naslednji vnosi:

• Dt sch. 008 - znesek se odraža v znesku dolžniške obveznosti, zavarovane s strani banke (ob prejemu neodvisne garancije, katere izvirnik je prejemniku predložen);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - prikazan je znesek dolga glavnice;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - odpis iz stanja sredstva, prenesenega na glavnico.

Če naročnik ne plača dobave sredstva, se uporabi bančna garancija. V računovodstvu se prejeti znesek odraža na naslednji način:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - obveznost plačila v korist upravičenca se prenese na banko;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - potrdilo o plačilu iz banke;
• CT prim. 008 Garancija je potekla.

Kako prikazati informacije v primeru preklica garancije?

Upoštevajte situacijo, ko je bančna garancijaorganizacije se v praksi ne uporablja, torej je odpisana. V tem primeru bo transakcije opravil upravičenec:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - prihodki od prodaje izdelkov (v znesku, ki je enak prodajni ceni);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - odraža stroške prodanega blaga;
• Dt sch. 008 - pridobitev garancije;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - potrdilo o plačilu od glavnice (v višini prodajne cene izdelkov);
• CT prim. 008 - preklic garancije v zvezi z izpolnitvijo pogodbenih obveznosti s strani naročnika.

Z obračunom bančne garancije za naročnika in upravičenca je vse bolj ali manj jasno. Kakšne evidence bo oblikoval sam porok? Več o tem spodaj.

bančne transakcije

Obstajajo številne značilnosti, ki jih je treba upoštevati pri obračunavanju bančnih garancij. Računovodstvo predvideva posebne račune (odobreno z uredbo Centralne banke št. 579-P iz leta 2017). Naslednje transakcije veljajo za najbolj tipične:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - izdaja garancije banke (v višini zavarovane obveznosti);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - prejemanje plačila od naročnika (v višini provizije);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - oblikovane so rezerve za plačilo upravičenca v primeru potrebe (v višini zavarovane obveznosti).

Nianse

Če je kot pogoj za zagotovitev garancije uporabljeno zavarovanje v obliki depozita, se pri obračunavanju bančne garancije v računovodstvu bremeni korespondenčni račun glavnega zavezanca in knjiži v dobro pasivnega računa,povzemanje podatkov o prejemkih strank (na primer 43001).

Pri odpisu garancije zaradi zakonodaje se ustvari objava:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Hkrati se velikost rezerve zmanjša:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Če glavni zavezanec ne odplača dolga upravičencu, to namesto njega stori finančna institucija. Tako se v računovodstvu pojavlja bančna garancija. Računovodstvo se izvede tako, da se oblikujejo naslednje knjižbe:

Dt sch. 60315 Račun prejemnika ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - dvig plačila.

Na podoben način se rezerva zmanjša z uporabo podane korespondence računov. Hkrati se ustvari nova rezerva za kritje morebitnih izgub v višini bližajoče se izterjave od glavnice:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

dodatno

Poleg zgornjih vpisov se pri obračunavanju bančne garancije v računovodstvu oblikujejo naslednji vnosi:

• Dt 99998 Ct 91312 - nadomestilo stroškov finančne institucije na račun predhodno nakazanega depozita.
• Dt 60324 CT 70601 – zmanjšanje zneska rezerve zaradi delnega povračila stroškov banke.
• Dt računa glavnice Kt 60315 - povračilo preostalega zneska stroškov banke s strani principala.
• Dt 60324 Cr 70601 - zmanjšanje zneska rezerve.

Nianse obdavčitve

Davek in obračun bančne garancije imata pomembne razlike. Nad namismo že omenili, da se DDV ne obračunava pri transakcijah z uporabo bančnega zavarovanja. Seveda to pravilo ne velja za obračun davka na blago, ki ga dobavi upravičenec, če je to določeno z zakonom (na primer po OSNO) ali sporazumno.

Upravičenec pripisuje prejeto plačilo za poplačilo obveznosti dohodku na enak način, kot če bi bilo plačilo sredstev izvedeno brez bančne garancije, torej kot izkupiček od prodaje.

Nalogodajalec lahko izbere, kam vključi stroške, ki nastanejo pri interakciji z bančno organizacijo. Ob tem mora seveda upoštevati značilnosti zavarovanega premoženja in vsebino pravnega razmerja z upravičencem, ki je v bistvu vzpostavljeno. Glavnica lahko vključuje stroške v druge ali neposlovne odhodke.

Upoštevajte, da je treba ne glede na izbrano možnost stroške pripoznati enakomerno v času trajanja garancije. Ustrezna določba je zapisana v dopisu Ministrstva za finance z dne 11.01.2011.

Obračun provizije z enakomerno porazdelitvijo stroškov

S tem pristopom se ustvarijo naslednje transakcije:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - vključitev prejemkov poroka v stroške prihodnjih obdobij po izdaji garancije;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - prenos provizije na banko;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - odpis dela nadomestila po dogovoru ali po urniku (obračunano sorazmerno s trajanjem garancije).

Pomembne točke

Upoštevajte, da je vrstni red odbitkaprovizija banki - v enakih delih ali v enem plačilu - je določena v računovodski usmeritvi. Ustrezna zahteva izhaja iz določb PBU 1/2008.

Ključno merilo za izbiro enotne porazdelitve stroškov je dinamika prihodkov, povezanih z ustreznimi stroški. Če se prihodki porazdelijo na več poročevalskih obdobij, je treba odhodke v računovodstvu prikazati sinhrono.

Pri izbiri pristopa se je treba voditi po značilnostih sredstev. Če se dobava materialov in surovin izvaja zaporedno, bo enakomerna porazdelitev stroškov bolj upravičena.

Računovodstvo po panogah

Upoštevati je treba, da je pri izbiri pristopa za evidentiranje odhodkov zelo veliko odvisno od gospodarskega sektorja, v katerem principal deluje. Torej, kot podvrsta stroškov za prihodnja obdobja so stroški bodočega dela, ki jih lahko priznavajo gradbena podjetja. Pri uporabi zgoraj opisanega načina enakomerne porazdelitve stroškov se oblikujejo knjižbe:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - obračunavanje provizij kot del odloženih stroškov;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - del prejemka, določenega s pogodbo ali plačilnim načrtom, bremeni stroške gradbenega objekta.

Pri prenosu provizije za bančno garancijo na stroške so lahko vpisi v breme drugačni. Odvisno od vrste konkretnega posla. Na primer, pri objavah bo uporabljen račun. 23, če je sredstvo dano na pomožnoproizvodnja.

Leasing razmerja

Ločeno bi morali upoštevati situacijo, ko je glavni zavezanec sprva jasno in po pogodbi plačal vse dobave upravičenca, potem pa je nekega dne nenadoma prenehal s tem (medtem ko je garancija še naprej delovala). Takšni primeri so pogosti pri najemu poslovnih nepremičnin.

Plačila ob prenosu predmeta v plačano uporabo, opravljena pravočasno, se odražajo v zapisu Dt c. 26 Kt. 76 v skladu s pogostostjo odbitkov (na primer enkrat na mesec).

Priporočljivo je upoštevati provizijo v davčnem računovodstvu:

1. Do trenutka kršitve pogojev najema - s sinhronim odpisom provizije s plačili (npr. mesečno).
2. Po prekinitvi plačil (in posledično uveljavitvi garancije) - z odpisom preostalega zneska provizije kot stroška.

Knjigovodski vnos je enak kot pri najemnini, provizija pa se odšteje kot pavšalni znesek takoj po uveljavitvi garancije.

Sklep

Obračun bančnih garancij v proračunskih institucijah se izvaja na zunajbilančnih računih. To je posledica dejstva, da garancija ne gre na račun stranke, ampak je pri kreditni instituciji v celotnem obdobju izvajanja državne pogodbe.

Operacija se odraža, kot je prikazano v spodnji tabeli.

Operacija	Račun po stanju	Znesek
Prejmijamstva za zavarovanje obveznosti po državni pogodbi	10	Z znakom "+"
preklic garancije	10	Z znakom "-".

Podlaga za odpis je dejstvo, da je izvajalec spoštoval pogodbene pogoje, kršitev dogovorov ali odpoved pogodbe na zakonsko predpisan način.

Upoštevajte: pri zavarovanju v obliki zavarovanja, ki se izvaja v okviru določb čl. 96 44-FZ, ni dovoljeno odražati denarnih prejemkov na zunajbilančnem računu. 10.