Člen 89 davčnega zakonika Ruske federacije. Terenska davčna revizija

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

V skladu z zakonodajo Ruske federacije imajo inšpektorji Zvezne davčne službe pravico sprožiti inšpekcijske preglede podjetij na kraju samem. Te dejavnosti vključujejo dokaj podrobno študijo dejavnosti podjetja glede skladnosti z zahtevami davčne zakonodaje Ruske federacije. Kateri pravni viri urejajo inšpekcijski pregled na kraju samem? Kakšen je postopek za ta postopek?

Kaj je inšpekcijski pregled Zvezne davčne službe na kraju samem?

Davčne revizije na terenu so med glavnimi dejavnostmi Zvezne davčne službe Ruske federacije. Ta postopek ureja čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije, drugi zvezni zakoni, pa tudi podzakonski predpisi, pisma in pojasnila služb, povezanih z dejavnostmi Zvezne davčne službe.

Izhodna davčna revizija - postopek, ki dopolnjuje kamero. V splošnem primeru gre za obisk inšpektorjev Zvezne davčne službe na ozemlju davkoplačevalske organizacije. Organiziran je z namenom preverjanja dokumentov in drugih pomembnih okoliščin skladnosti podjetja z zahtevami, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.

Preučimo osnovna pravila zadevnih dogodkov, ki jih določa čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije in drugi regulativni viri, več.

Osnovna pravilaterenski inšpekcijski pregledi Zvezne davčne službe

Terenski pregled Zvezne davčne službe se izvede na podlagi odločbe, ki jo podpiše vodja teritorialne strukture davčne službe. Inšpektorji, ki sodelujejo pri njem, so imenovani tudi s posebnim lokalnim pravnim aktom - to so zahteve prvega in drugega odstavka čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kot smo že omenili, se obravnavani dogodek običajno odvija na območju davčnega zavezanca. Če pa ga ni mogoče zagotoviti, se preverjanje izvede v stavbi teritorialnega oddelka Zvezne davčne službe, ki ji je podjetje dodeljeno.

Inšpektorji Zvezne davčne službe lahko med obravnavanim dogodkom zahtevajo vse dokumente v zvezi z davki od davkoplačevalca ali njegovih nasprotnih strank. Po potrebi imajo davčni organi pravico opraviti popis sredstev podjetja, pregledati njegove prostore. V skladu s 4. odstavkom čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko inšpektorji Zvezne davčne službe preverjajo dokumente le 3 leta pred letom, v katerem je bil pregled uveden.

Obravnavane dejavnosti se ne morejo izvajati za iste vrste davkov v istem letu več kot 2-krat. Poleg tega lahko FTS med letom sproži le 2 inšpekcijska pregleda na kraju samem. Če je družba reorganizirana ali likvidirana, se lahko kadarkoli sproži inšpekcijski pregled na kraju samem, ne glede na predhodne tovrstne dogodke. Predmet preučevanja dejavnosti podjetja prav tako ni pomemben. Vendar pa imajo v tem primeru inšpektorji pravico, da raziščejo obdobje, ki ne presega 3 let pred letom, v katerem se je zvezna davčna služba odločila izvestipreveri. Trajanje obravnavanega dogodka praviloma ne presega 2 mesecev - to so določbe 6. odstavka čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če pa je potrebno, se lahko obdobje preverjanja podaljša na 4 mesece. Izjema - do 6.

Ob koncu revizije se sestavi dokument, ki se prenese na zavezanca - v njem so zabeleženi podatki o dogodku.

Namen pregleda na kraju samem

Poglejmo si podrobneje, kaj je pravzaprav namen obravnavanega dogodka. V skladu s 4. odstavkom čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije je na splošno organizirana revizija na kraju samem, da se ugotovi pravilnost izračuna in plačila določenih davkov s strani podjetja. Določbe davčnega zakonika Ruske federacije lahko predpišejo druge razloge za izvedbo ustreznega dogodka.

Zvezna davčna služba najpogosteje sproži revizijo na kraju samem, če med pisarniško revizijo ni bilo mogoče nedvoumno ugotoviti, da podjetje pravilno izpolnjuje zahteve davčne zakonodaje Ruske federacije, medtem ko obstajajo sumi, da je pri njenem delu nekaj napačnih izračunov. Revizija na kraju samem se lahko imenuje za namen podrobnega preučevanja davčnih in računovodskih virov, drugih dokumentov, ki se med pisarniškim pregledom praviloma ne preverjajo.

Katere odločitve je mogoče sprejeti na podlagi rezultatov revizije?

Takoj, ko je davčna revizija, ki jo ureja čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije, zaključeno - inšpektorji Zvezne davčne službe sestavijo poseben akt, ki odraža rezultate dogodka. Dokument lahko vsebuje sklep, da družba odgovarja za kršitev davkazakonodaja Ruske federacije ali zavrnitev kakršnih koli sankcij za podjetje.

V prvem primeru morajo inšpektorji v aktu prikazati vse okoliščine prekrška s sklicevanjem na prave dokumente. Vir, ki potrjuje rezultate revizije, odraža tudi ukrepe odgovornosti zavezanca. Ti lahko vključujejo globe in kazni.

Če akt odraža odločitev inšpektorjev Zvezne davčne službe, da ne uvedejo sankcij za inšpekovano podjetje, ga morajo motivirati tudi določene okoliščine. Zakon, ki vsebuje sankcije, bi moral določiti rok, v katerem se lahko davčni zavezanec pritoži zoper odločbo inšpektorja, tako da se obrne na višji davčni organ.

vsebina terenskega pregleda

Poglejmo si podrobneje, kaj pravzaprav je postopek preverjanja - v skladu s čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije, kakšna je njegova vsebina. Najprej, kot smo že omenili, se vodja teritorialne strukture Zvezne davčne službe odloči za izvedbo revizije na kraju samem v zvezi z določenim podjetjem. Ta dokument mora odražati:

- ime teritorialne strukture Zvezne davčne službe;

- številka dokumenta in datum;

- ime podjetja, ki se preverja;

- njena TIN;

- PPC;

- obdobje poročanja, za katero se preverjanje izvaja;

- vrste davkov, katerih pravilnost izračuna in plačila bodo preučili inšpektorji;

- Polno ime strokovnjaki davčne službe, vključeni v revizijo.

Odločitev mora podpisati vodja Zvezne davčne službe. Inšpektorji Zvezne davčne službe, ki so prispeli na ozemlje organizacije, ki se pregleduje, predložijo ustrezen dokument direktorju podjetja. Če zaposleni v Zvezni davčni službi pri sebi nimajo dovoljenja ali če ne morejo potrditi svoje identitete, bo imel vodja podjetja pravico preprečiti vstop na ozemlje podjetja. Če je z dokumentom vse v redu, ki odraža odločitev Zvezne davčne službe za izvedbo revizije, direktor podjetja s svojim podpisom potrdi dejstvo, da je z njim seznanjen.

Če vodja revidirane organizacije inšpektorjem FTS ne dovoli vstopa v objekt, čeprav imajo davčni organi vse dokumente urejene, potem predstavniki FTS o tem sestavijo ločen akt. Na podlagi tega dokumenta lahko vodja Zvezne davčne službe naknadno zaprosi organe pregona za rešitev vprašanja dostopa do ozemlja davkoplačevalca. Poleg tega, če podjetje inšpektorjem ni dovolilo inšpektorjev, da opravijo inšpekcijski pregled na kraju samem, ima Zvezna davčna služba pravico odločati o davčnih prekrških na podlagi razpoložljivih podatkov.

Roki za preverjanje: nianse

Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje pravila, po katerih trajanje zadevnega dogodka vključuje obdobje dejanske prisotnosti inšpektorjev na ozemlju podjetja. Vendar to ne upošteva obdobij med prenosom zahtev za potrebo po predložitvi dokumentov Zvezni davčni službi na davčnega zavezanca. To pomeni, da je datum začetka pregleda na kraju samem določen v trenutku, ko zaposleni FTS prejmejo ustrezne vire od davčnega zavezanca.

Naloge inšpektorjev

Poglejmo podrobneje, katere naloge inšpektorji FTS rešujejo med inšpekcijskim pregledom na kraju samem. V času obravnavanega dogodka so davčni organi na podlagi razpoložljivih podatkov o davčnem zavezancu, podatkov iz dokumentov in gradiva, ki so jim bili posredovani:

- analizirati prejete informacije o dejavnostih podjetja;

- identificirati morebitne nedoslednosti v preučevanih dokumentih, kršitve v računovodskem in davčnem računovodstvu;

- določi stopnjo vpliva teh pomanjkljivosti na plačilno disciplino organizacije;

- po potrebi začnite protipreverjanje - drugih podjetij, ki so povezana z dejavnostmi podjetja, ki se preverja;

- pregledati prostore, sosednja ozemlja;

- komunicirajte z ljudmi, ki delajo v podjetju, privabite kompetentne strokovnjake - da bi objektivno ocenili dejavnosti podjetja, ki se revidira;

- določite dokazno osnovo za odkrite kršitve davčne zakonodaje Ruske federacije;

- zaračunajte dodatne davke, določite razloge za globe in kazni;

- pravilno zabeležite rezultate preverjanja.

Obveznosti davčnega zavezanca med revizijo

Nekatere obveznosti davčnega zakonika Ruske federacije so določene tudi za davčnega zavezanca, ki se preverja. Ti vključujejo: zagotavljanje potrebnih dokumentov inšpektorjem Zvezne davčne službe, izpolnjevanje zahtev Zvezne davčne službe za odpravo kršitev davčne zakonodaje. Če podjetje ne izpolni ustreznih obveznosti, lahko to spremljajo pravne posledice, ki so zanj neprijetne.

Davčne revizije in spremljanje

89. člen davčnega zakonikaRuska federacija določa pravilo, po katerem Zvezna davčna služba nima pravice sprožiti zadevnih ukrepov v tistih obdobjih, v katerih se izvaja davčni nadzor v zvezi s podjetjem. Izjema so scenariji, v katerih:

- inšpekcijski pregled na kraju samem izvaja višja struktura Zvezne davčne službe kot način spremljanja dela teritorialnega predstavništva Zvezne davčne službe, ki izvaja spremljanje;

- postopek davčnega nadzora v zvezi z davčnim zavezancem se predčasno zaključi;

- podjetje noče upoštevati obrazloženega mnenja Zvezne davčne službe;

- davčni zavezanec predloži Zvezni davčni službi posodobljeno izjavo z zneskom davka, ki je zmanjšan v primerjavi z navedenim v prejšnjem poročevalnem dokumentu.

Preverjanje poslovalnic in predstavništev

Zadevni postopek se lahko sproži tudi v zvezi s podružnicami in predstavništvi družbe, če obstajajo. V zvezi s to dejavnostjo velja čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije določa omejitev za Zvezno davčno službo - inšpektorji nimajo pravice dvakrat ali večkrat preverjati podružnice in predstavništva podjetja za enaka plačila v istem obdobju. Poleg tega Zvezna davčna služba ne more obiskati ustreznih struktur pogosteje kot 2-krat na leto. Rok za preverjanje podružnic in predstavništev družbe ne sme biti daljši od 1 meseca.

Zaustavi ček

V določbah 9. odstavka čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pravila, ki urejajo postopek prekinitve zadevnega dogodka. Torej ima vodja teritorialnega oddelka Zvezne davčne službe pravico, da sproži premor v reviziji, čeče:

- od davčnega zavezanca je treba zahtevati dodatne dokumente;

- potrebno je pridobiti informacije od vladnih agencij tujih držav - v skladu z mednarodnimi sporazumi Ruske federacije;

- morate opraviti pregled;

- dokumente, ki jih je revidirano podjetje predložilo inšpektorjem, je treba prevesti v ruski jezik.

Preverjanje je začasno ustavljeno v skladu z ločenim ukazom vodje teritorialnega oddelka Zvezne davčne službe. Če se zadevni postopek začne, se za obdobje preklica dejanj Zvezne davčne službe davkoplačevalcem vrnejo izvirni viri tistih virov, ki so jih prvotno zahtevali inšpektorji.

Ponovni pregled

V nekaterih primerih lahko Zvezna davčna služba ponovno preveri. Odločitev za njegovo izvedbo bi morala sprejeti višja struktura Zvezne davčne službe v procesu spremljanja dela teritorialnega oddelka Zvezne davčne službe, ki je opravil prvo revizijo. Ponovni inšpekcijski pregled Zvezne davčne službe se razume kot dogodek, ki vključuje inšpekcijski pregled inšpektorjev oddelka za iste davke, ki so bili raziskani med prejšnjim obiskom inšpektorjev Zvezne davčne službe v podjetju. Hkrati pa, če nov obisk inšpektorjev Zvezne davčne službe razkrije prekrške, ki med prejšnjo revizijo niso bili odkriti, davkoplačevalcu praviloma niso naložene nobene sankcije. Ponovni pregled urejajo določbe 10. odstavka čl. 89 davčnega zakonika Ruske federacije.

Kaj bo storila zvezna davčna služba, če bo odkrita kršitev?

Če inšpektorji Zvezne davčne službe Ruske federacije odkrijejo kršitve v dejavnostih podjetja, bodo morali sprejeti vse potrebne pravne ukrepe vz namenom dokumentiranja odkritih dejstev. To je potrebno, da imajo kasnejše odločitve davčnih organov dokazno osnovo.

Po potrebi lahko Zvezna davčna služba podjetju umakne dokumente, ki lahko potrjujejo kršitev – tako da jih davkoplačevalec pozneje ne prikrije. Inšpektorji Zvezne davčne službe imajo pravico od revidirane družbe zahtevati pojasnila glede odkritih dejstev, ki označujejo dejavnosti podjetja. Hkrati se lahko zahteva za posredovanje potrebnih informacij tako ustno kot pisno.

Če davkoplačevalec zavrne konstruktivno interakcijo z Zvezno davčno službo, lahko to privede do dejstva, da inšpekcija razlaga to ali ono zapleteno vprašanje, ki ni v korist revizijske organizacije. Po potrebi lahko inšpektorji Zvezne davčne službe posnamejo inšpekcijski postopek na video posnetek, fotografirajo preučevane predmete, ki pripadajo podjetju.

Dejstva o inšpekcijskem pregledu je treba zabeležiti v ločenem protokolu. V ustrezni listini je inšpektor dolžan zabeležiti datum in kraj izvedbe določenih dejanj, polno ime. udeleženci pregleda predmetov revidirane družbe, vsebina dejanj, ki so jih opravili inšpektorji, dejstva, razkrita v postopku pregleda predmetov. Foto in video materiali, če obstajajo, so priloženi protokolu.

Protiček

Zgoraj smo omenili, da se lahko skupaj s preverjanjem na terenu – ali kot del tega – sproži tudi protipreverjanje. Njegovo bistvo je, da Zvezna davčna služba zahteva podatke o dejavnostih podjetja od povezanih tretjih osebrevidirani družbi. Omeniti velja, da ga urejajo druge norme davčnega zakonika Ruske federacije - drugačne od tistih, ki jih vsebuje člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zlasti davčno revizijo, ki je razvrščena kot protirevizija, urejajo določbe čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Zadevni dogodek je mogoče izvesti na 2 načina. Prvič, teritorialni oddelek Zvezne davčne službe lahko neodvisno zahteva dokumente od tretjih podjetij, ki so povezani z dejavnostmi revidirane družbe. Drugič, inšpektorji imajo pravico do interakcije s sodelavci pri pridobivanju potrebnih informacij – tako, da jim pošljejo zahteve o potrebi po zahtevanju določenih dokumentov od podjetij, registriranih na ustreznem ozemlju.

Značilnosti razlage zakonodaje v smislu davčnih revizij

Najpomembnejši odtenek davčnega prava je razlaga določb davčnega zakonika Ruske federacije in normativnih aktov, ki ga dopolnjujejo. Mnogi računovodje imajo raje čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije s pripombami, saj besedilo, podano v zakoniku v svoji čisti obliki, včasih ne dovoljuje povsem nedvoumno razlage ene ali druge norme. Določbe davčnega zakonika Ruske federacije v ustrezni obliki lahko najdete na straneh številnih tematskih portalov v omrežju.

Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije s komentarji lahko vsebuje pojasnila strokovnjakov v zvezi s: postopkom za ravnanje inšpektorjev Zvezne davčne službe in davkoplačevalcev med inšpekcijskimi pregledi, posledicami izvajanja določenih dejavnosti s strani zaposleni v Zvezni davčni službi in revidiranih podjetjih, sodna praksa v sporih med Zvezno davčno službo in organizacijami. V vseh primerih so lahko informacije iz ustreznih virovuporabno za podjetja.

V zvezi z določbami iz člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije: sodna praksa lahko, tako kot v primeru strokovnih pripomb, prispeva k njihovi razjasnitvi. Zgodi se, da mnenje strokovnjakov o določenih normah davčnega zakonika Ruske federacije temelji predvsem na sodnih precedensih.

V primerih, ko čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije s komentarji vsebuje sklicevanje na sodno prakso - lahko govorimo o obravnavi zadev na različnih primerih. Toda mnogi strokovnjaki se še vedno raje sklicujejo na odločitve Vrhovnega sodišča Ruske federacije ali Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije. To pomeni, da ni predmet pritožbe. V tem primeru se lahko člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije s komentarji šteje za vir, ki prispeva k pravilnejši razlagi norm davčnega zakonika Ruske federacije v smislu inšpekcijskih pregledov predstavnikov podjetij.

Za kompetentne strokovnjake komercialnih podjetij je vsekakor pomembno, da imajo dostop do zadnje izdaje čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. "Svetovalec" in drugi pravni referenčni sistemi so verjetno najboljši način za spremljanje posodobitev ustreznega vira prava.

CV

Zvezna davčna služba, ki ni prejela potrebnega rezultata o dejstvu, da je opravila revizijo dejavnosti podjetja, lahko sproži revizijo na kraju samem. Ta postopek ureja predvsem člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčni pregled na kraju samem pa je lahko tudi v pristojnosti drugih norm davčnega zakonika Ruske federacije, zveznih zakonov in podzakonskih predpisov.

Med obravnavanim dogodkom je naloga inšpektorjev Zvezne davčne službe ugotoviti, kako pravilno podjetje izračunain plačuje davke. Za to ima Zvezna davčna služba pravico do uporabe širokega nabora metod, ki jih dovoljuje zakon - pridobivanje dokumentov, pregled prostorov, interakcija s tretjimi organizacijami, povezanimi z dejavnostmi podjetja, ki se revidira.

V nekaterih primerih je predvidena prekinitev inšpekcijskega pregleda na kraju samem. Odločitve o začetku obravnavanega postopka in o ustavitvi njegovega izvajanja sprejme vodja teritorialnega oddelka Zvezna davčna služba. Imenuje tudi inšpektorje, odgovorne za dogodek.

Glede na rezultate revizije davčni organi sprejmejo premišljeno odločitev - globo podjetje ali, nasprotno, brez kakršnih koli sankcij proti njemu. Zvezna davčna služba lahko poleg preučevanja dejavnosti določenega podjetja sproži navzkrižno preverjanje tistih oseb, ki so povezane z dejavnostmi organizacije, ki se preverja.

Za računovodje in druge kompetentne strokovnjake ruskih podjetij je zelo pomembna razlaga norm davčnega zakonika Ruske federacije - v smislu inšpekcij in ne samo. Financerji lahko pridobijo potrebno znanje na tem področju s preučevanjem strokovnih komentarjev in javnih informacij o sodnih obravnavah v sporih med Zvezno davčno službo in revidiranimi podjetji.