Primer posrednega davka. Davčna številka

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

Davki v sodobni družbi opravljajo dve funkciji. Po eni strani polnijo proračun (glavni gospodarski instrument države), po drugi strani pa urejajo gospodarstvo, omogočajo izenačitev socialnih standardov in dajejo prednost razvoju panog, ki jih družba potrebuje. Skladen sistem teh plačil v kodificirani obliki je zakonsko določen z Davčnim zakonikom Ruske federacije. Funkcionalno je sestavljen iz dveh delov: splošnega, ki vzpostavlja integracijska načela davčnega sistema, in posebnega, ki razkriva mehanizem vsakega posameznega davka ali pristojbine. Ločeni poglavji v drugem delu davčnega zakonika sta davek na dodano vrednost (DDV) in trošarina (ali preprosto trošarina). Ta članek bo posvečen njihovi obravnavi.

državna davčna politika

Posebnost davčne ureditve je v tem, da država spreminja makroekonomsko okolje z različnimi davčnimi stopnjami. To je davčna politika. Značilno je, da morajo upoštevati reproduktivno načelo, torej prispevati k rasti družbene proizvodnje, k povečanju produktivnosti dela. Vendardavčna ureditev je občutljiva zadeva, zato je treba pri spreminjanju davčne stopnje biti občutljiv na utrip gospodarske situacije.

Jasno je, da njene pravilnosti dokazuje Lafferjeva krivulja, poimenovana po ekonomistu z univerze v Los Angelesu, ki je odkril načelo odvisnosti proračunskih prihodkov od davčne stopnje. Funkcionalno odvisnost je prikazal klasično: na abscisni osi - odstotek, ki ga država odmeri v blagajno, na ordinatni osi - znesek prejetega davka. Sprva se ta krivulja poveča. Ekonomski pomen tega je naslednji: proizvodnja v tem segmentu raste hitreje od davčne stopnje, gospodarstvo pa napreduje, davčni prihodki pa se povečujejo. Vendar pa na ravni 40–50 % davčne stopnje (za države 1. sveta) in 35–40 % (za države 3. sveta) krivulja doseže maksimum in se začne zmanjševati. V tem primeru naj bi bila davčna politika diskriminatorna. Ob sorazmerno visokih dohodkih delovno aktivnega prebivalstva je davčna obremenitev 40–45 % njihove ravni dohodka.

Zato se dosledno zmanjševanje deleža davčne obremenitve glede na dohodek prebivalstva šteje za pokazatelj progresivnosti socialne politike.

Neposredni in posredni davki

Davki glede na naravo davčne oprostitve se delijo na neposredne in posredne. Osnova za obdavčitev neposrednih davkov je dohodek (plača, dobiček, najemnina, obresti) ali premoženje (zemljišča, hiša, vrednostni papirji) v lasti zavezanca. Primeri neposrednih davkov so zemljiški davek, davki nadohodek, premoženje, prometni davek, dohodnina. Posredni davek ima za razliko od neposrednega bistveno drugačen značaj - pribitke na ceno ali tarifo.

Vendar pa bomo za dobrobit primera komentirali okoliščine oblikovanja dohodninske osnove. Tam se najde tudi izraz »posredni«, vendar s tega vidika nima nobene zveze s posrednimi davki (davek na dobiček je, kot smo že omenili, neposreden). V tej razlagi podobnost imena ni povezana z lastnostmi samega davka, temveč s postopkom določanja njegove vrednosti. Pri ugotavljanju davčne osnove se od nje odštejejo neposredni stroški, povezani z glavno proizvodnjo, posredni stroški pa se ne odštejejo. Davek od dobička na tak čisto ekonomski način prispeva k večji specializaciji podjetja, kar zmanjšuje njegove neproizvodne stroške.

Glede posrednih davkov je izjemni nemški ekonomist Karl Marx komentiral njihovo bistvo v skritem, skritem v vsakem nakupu, dvigu sredstev državljanom s strani države. Zdi se, da potrošniki le kupujejo izdelek, zato ne morejo nadzorovati apetitov proračuna. Dejansko potrošnik nastopa kot plačnik, prodajalec blaga in storitev pa kot pobiralec posrednih davkov in posrednik pri njihovem prenosu na državo.

V Rusiji veljajo naslednji neto posredni davki: davek na dodano vrednost (DDV), trošarine in carine.

Posredni davki. DDV

DDV je bil prvič uveden v Franciji, leta 1958 je bil pilotno testiran in nato uveden. V 70. letih so si ga sposodile druge evropske države. V Rusiji je zakon "o DDV" leta 1992 sprejela vlada Yegorja Gaidarja. Najprej je bila njena stopnja 28-odstotna, kar je povzročilo precejšnjo davčno obremenitev, nato pa se je dvakrat znižala: na 20 in 18 odstotkov.

Posredni davek DDV se uspešno širi v svetovne davčne sisteme. Kaj je razlog za njegovo priljubljenost? Najverjetneje v neobčutljivosti na krizne pojave v gospodarstvu in acikličnosti, ker ni obdavčena proizvodnja, ampak potrošnja.

Glavne usmeritve ruske proračunske politike za leto 2012 in za obdobje do leta 2014 poudarjajo vodilno vlogo DDV v zveznem davčnem sistemu. Ta davek predstavlja 32–35 % zveznih davčnih prihodkov.

DDV kot primer posrednega davka predvideva, da je davčna osnova (v skladu s členom 146 Davčnega zakonika Ruske federacije) prodaja blaga in storitev v Rusiji, prenos blaga in zagotavljanje storitve, za katere se ne pričakujejo odbitki, inštalacijska in gradbena dela za lastne potrebe, uvoz blaga na ozemlje Ruske federacije.

Prednostna obravnava v davčni osnovi za DDV

Davčni zakonik izključuje nekatere transakcije iz izjemno širokega obsega obdavčitve z DDV: obtok rubljev in tuje valute, prenos premoženja s strani podjetja na njegovega naslednika, prenos premoženja za zakonite dejavnosti ne- profitne organizacije, prenos premoženja kot naložba, vračilo akontacijeudeleženec poslovne družbe in družbe, privatizacija s strani posameznikov državnih in občinskih stanovanj, zaplemba, dedovanje premoženja.

Posredni davek DDV vključuje tudi številne ugodne davčne stopnje. Prvič, ničelna stopnja. Uporablja se za izvoženo blago, ki ga določa režim FTZ (prosta carina). Uporablja se tudi v zvezi s storitvami nakladanja, prevoza, spremljanja izvoženega blaga v zvezi z mednarodnim tranzitom blaga preko ozemlja Rusije ter za prevoz prtljage in potnikov, če niso poslani z ozemlja Ruske federacije.

Vendar če govorimo naprej o tako zapletenem davku, kot je DDV, potem velja tudi znižana stopnja (10%) za hrano, otroško blago, medije in knjižne izdelke. Tako zvezna davčna zakonodaja ponuja poenostavljen davčni režim za te kategorije blaga z znižanjem njihovih cen in s tem povečanjem povpraševanja po njih. Kot lahko vidite, posredni davki v Ruski federaciji delujejo na določenem področju, ki ni povezano s proizvodnimi cikli, in njihov priliv v proračun je bolj enakomeren.

Kaj je še vključeno v davčno osnovo za DDV

Pravne osebe in samostojni podjetniki pri izpolnjevanju obračuna DDV v davčno osnovo vključijo tudi:

• Prejeta predplačila. Izjema so podobna plačila za blago, za katerega velja 0-odstotna stopnja (glej zgoraj) in za izdelke s proizvodnim ciklom, daljšim od 6 mesecev.
• Sredstva s statusom »finančna pomoč«, vendarprejel v zameno za prodano blago in storitve.
• Obresti za komercialni kredit, zadolžnice, obveznice v smislu preseganja stopnje refinanciranja Centralne banke Ruske federacije.
• Prenesena odškodnina po zavarovalnih pogodbah v primeru neplačila s strani nasprotne stranke.

Vendar obstaja izjema od pravila: pravna oseba ali samostojni podjetnik, katerega dohodek v zadnjih 3 mesecih ni znašal več kot 2 milijona rubljev, napiše ustrezno vlogo davčni službi in je oproščen plačila DDV za 12 mesecev.

O zapletenosti določanja osnove za DDV

Upoštevali smo primer posrednega davka na DDV v skladu z 21. poglavjem Davčnega zakonika Ruske federacije le v smislu oblikovanja davčne osnove. Zakaj en primer? Da bi bralci lahko cenili zapletenost njegovega izračuna po primarnih dokumentih. Za veliko proizvodno podjetje je pomembna in pomembna kompetentna priprava davčnega obračuna DDV, ki vključuje neuporabo kazni s strani davčnih organov. To je res kvalificirano delo, ki zahteva posebno znanje revizorja. To področje dejavnosti določa zakon N 943-1 "O ruskih davčnih organih" z dne 21. 3. 1991. DDV, drugo - dohodnina. Veliko manj pogosti so splošni strokovnjaki, ki zmorejo oboje.

O metodologiji davčnih pregledov DDV

Poglejmo"notranja kuhinja" davka, v zvezi s preverjanjem, na primer, posrednega davka na DDV. Na splošno so pregledi kameralni, terenski in vključujejo obe prejšnji vrsti. Glede na stopnjo pokritosti davčne osnove jih delimo na tematske in kompleksne, kontinuirane in selektivne.

Kako poteka pisarniška revizija DDV? Davčni inšpektorji ga izvajajo neposredno v svoji pisarni. Na voljo so jim davčne napovedi, ki jih je predhodno predložila pravna oseba ali samostojni podjetnik posameznik, ki se preverja, ter registri njenih računovodskih in primarnih dokumentov, ki se zahtevajo med samim preverjanjem. Revizija na kraju samem se izvaja neposredno v računovodstvu pravne osebe (podjetnika).

Praviloma se na predvečer načrtovane celovite dokumentarne revizije DDV na kraju samem opravi pisarniška revizija obračuna DDV, ki ga predloži davčni zavezanec, in zanje predvidenih izračunov, da se naknadno ugotovijo njegove neskladnosti. z dejansko določenimi davčnimi revizorji po primarnih davčnih dokumentih.

DDV kot primer posrednega davka prikazuje dve smeri za revizijo izjav podjetja s strani revizorjev: popolnost v njih predstavljene davčne osnove za DDV in pravilnost davčnih olajšav, ki jih uporabljajo računovodje..

Analiza nakupa blaga med DDV revizijo

Med obsežnim pregledom se najprej skrbno preveri razpoložljivost primarnih dokumentov pri dobaviteljih. Kar zadeva dobavitelje, se lahko blago in storitve, ki jih zagotovijo, vključijo tako v davčno osnovo kot v odbitek (določen v skladu s členom št. 171-173 Davčnega zakonika Ruske federacije).upoštevajo le pod določenimi pogoji. Obstajati mora primarni dokument - račun od dobavitelja, ki se po računovodstvu knjiži v dobro računa, ki mu je dodeljen, operacija na njem je vključena v ustrezno davčno obdobje (kar pomeni ustrezno davčno napoved).

Primer takega vračila je lahko vračilo presežka dejansko plačanega DDV nad določenim davčnim zakonikom Ruske federacije v naslednji situaciji: knjižno založniško podjetje kupi papir in barve, pri čemer plača 18% davek, vendar so končni tržni izdelki (knjige) obdavčeni z 10 % davkom. Na podlagi navedenega je presežek davka na nakup papirja in barv nad davkom od prodaje knjig vključen v davčno olajšavo.

Analiza prodaje blaga med DDV revizijo

Prodaja blaga se spremlja na podlagi računov, ki jih je izdala revidirana pravna oseba, in njenega prodajnega dnevnika (posebni konsolidirani davčni register, pravzaprav pa ročno napisana baza davčnih napovedi).

Ta pregled se nanaša na skladnost računovodskih registrov v smislu obračunov z dobavitelji in izvajalci ter obračunov z odgovornimi osebami. V tem primeru je treba druge kopije računov priložiti dnevniku.

Posredni davek na DDV je določen po načelu nefiktivnih transakcij (za dobavo vsakega izdelka mora biti opravljeno ustrezno brezgotovinsko plačilo - s TRR podjetja, ali iz blagajne - z gotovino). Tako so možni poskusi vrnitve DDV podjetju glede na dejanskeoperacije.

Davčni organi preverjajo poslovanje na računu K-tu 201 01 610 in na računu K-tu 201 04 610. Če ni računa za prodajo blaga (storitev), se opravi povratni davčni nadzor dne to v računovodstvu nasprotne stranke pravne osebe. Če tudi tega ni, je transakcija fiktivna, to pa je gospodarski kriminal. Hkrati se opozarja na kronološki vrstni red priprave in evidentiranja računov. Prav tako so določeni selektivni pregledi za velike pošiljke, za katere so na voljo računi.

Primer davčne napake pri prodaji izdelka

Podjetje dobavitelj mora imeti ustrezno pravno podporo za izvajanje pogodb. Gre za to, da je pri prodaji storitev in blaga vedno treba povišati njihovo ceno za znesek DDV. Stranke, ki sklepajo pogodbo, so dolžne jasno opredeliti obvezne podatke o navedeni ceni - z davkom ali brez davka. V pogodbi je navedena cena brez DDV, prav ta je davčna osnova. Zato je zelo zaželeno, da se znesek DDV razporedi v ločeno vrstico v sami pogodbi.

Zadnje je posledica dejstva, da po čl. 424 Civilnega zakonika Rusije, stranke plačajo ceno blaga v skladu s podatki, navedenimi v pogodbi.

Ko zaključujemo naš pregled DDV, ugotavljamo, da je zaradi svoje univerzalne narave eden najbolj zapletenih po metodologiji med obstoječimi davki v Ruski federaciji.

trošarine. Davčna osnova

Posredni davki v Ruski federaciji (razen največjega med njimi - davka na dodano vrednost) vključujejo zvezni davek - trošarinodajatev (pogosto imenovana na kratko trošarina) in carine. Zaračunava se določenim skupinam blaga tako, ko se prodajajo na ozemlju Rusije, kot tudi ko se premikajo čez rusko mejo. Prenaša se v proračun pravne osebe in samostojnih podjetnikov, dejanski plačniki pa so potrošniki, saj je vključena v ceno kupljenega blaga. Ker je znesek davka vključen v ceno blaga, je očitno, da je posredni davek trošarina.

Praviloma so trošarinski avtomobili, alkoholni izdelki, dizelsko gorivo, motorna olja, pivo, linijski in motorni bencin, alkohol in alkoholni izdelki, tobačni izdelki.

V skladu s členom 182 davčnega zakonika je predmet obdavčitve prodaja trošarinskega blaga, ki ga v Rusiji proizvede davčni zavezanec, prejem in knjiženje teh izdelkov, nekatere vrste prenosa blaga (cestninska shema), operacije gibanja trošarinskega blaga zunaj Rusije.

Rep. 1 str. 6 art. 182 Davčnega zakonika Ruske federacije določa pojav trošarinskega predmeta med odvzemom in knjiženjem blaga brez lastništva s tem posrednim davkom. Je predmet obdavčitve in prenosa trošarinskega premoženja v odobreni kapital podjetij.

Postopek obdavčitve trošarin

Izvoz trošarinskega blaga ni predmet trošarine, prenos med oddelki proizvodnega podjetja, začetni prenos zaplenjenega blaga za nadaljnjo industrijsko predelavo,lastnina v SEZ pristanišča.

Trenutne stopnje trošarin za obdobje do leta 2015 so predstavljene v čl. 193 davčnega zakonika Ruske federacije.

Rusija.

Davčno obdobje za notranjo prodajo trošarinskega blaga je mesec dni, za tiste, ki se prevažajo čez mejo - v skladu z delovnim zakonikom Ruske federacije.

Primer določitve višine trošarine

Začetni pogoji: Destilarna proizvaja vodko z vsebnostjo etilnega alkohola 40%. Za njegovo proizvodnjo je značilna mesečna količina 500 litrov. Trenutna davčna stopnja je 210 rubljev na liter brezvodnega etilnega alkohola. Znesek trošarine na kupljen etilni alkohol je 1650 rubljev.

Sklep: Obdavčljiva osnova bo: 500 x 40%=200 l.

Znesek trošarine, ki ustreza prodani vodki: 200 litrov x 210 rubljev=42.000 rubljev.

Znesek trošarine: 42.000 – 1650=40.350 rubljev

Sklep

Posredni davki so nepogrešljiv atribut sodobnega davčnega sistema. V njem je še posebej pomemben DDV, ki zagotavlja največji znesek davčnih proračunskih prihodkov (33-35% za Rusijo). Opozoriti je treba, da je davčna stopnja DDV pomembna spodbuda za gospodarski razvoj. Ni presenetljivo, da v obdobju rastigospodarski potencial države, od leta 1992 se je stopnja DDV v Rusiji znižala z 28% na 18%.

Upoštevajte, da je trošarina posreden davek, vendar precej specifičen. Čeprav ima red velikosti manjši delež v davčnih prihodkih kot DDV, pa so njegove stopnje pokazatelj odnosa države do srednjega sloja.