Konsolidirana skupina davkoplačevalcev je Koncept in cilji oblikovanja konsolidirane skupine

2024 Avtor: Howard Calhoun | [email protected]. Nazadnje spremenjeno: 2023-12-17 10:40

V spodnjem članku se bomo seznanili s takim pojavom, kot je konsolidirana skupina davkoplačevalcev. Opisali bomo koncept in cilje oblikovanja takšnega združenja ter ugotovili, kako koristno je za podjetnike.

Koncept konsolidirane skupine

Verjetno le neumen poslovnež ne skuša minimizirati svojih obveznosti do države na zakonit način in išče različne vrzeli v veljavni zakonodaji.

Pred nekaj leti je bil uveden izraz konsolidirana skupina davkoplačevalcev. Primer takšne združitve je mogoče videti v tako velikih holdingih, kot sta Rosneft in Gazprom. Zakaj oni? Ker je priročno, donosno in popolnoma zakonito.

Torej je konsolidirana skupina zavezancev zelo specifično združenje, za katerega so značilni prostovoljni dogovori dohodninskih zavezancev. Takšen sindikat je zelo zanimiv, ker so subjekti podjetniškedejavnosti lahko razporedijo obveznosti tako po predmetnih področjih in jih združijo v eno celoto, s čimer poustvarijo eno samo vejo. Osupljiv primer slednjega je konsolidirana skupina davkoplačevalcev Rosneft.

Prav tako ne pozabite, da v takih združenjih igrata pomembno vlogo imperativna oblika upravljanja in njeno izvajanje kot celota. In to vključuje tudi pravno subjektivnost pravnih postopkov v obliki območja odgovornosti enega ali drugega udeleženca takšne organizacije kot konsolidirane skupine davkoplačevalcev. Vedno obstajajo prednosti in slabosti, zato ne moremo nedvoumno reči, da so takšne asociacije vedno dobre, saj je veliko pasti, ki jih bomo poskušali razkriti.

Razvrstitev konsolidiranih skupin

Po več letih izvajanja tega projekta je čas, da ga obravnavamo kot takega bolj vsebinsko. Zato lahko mirno trdimo, da ima konsolidirana skupina davčnih zavezancev kot finančna institucija določene sorte, ki imajo določene značilnosti.

Lahko jih ločite med seboj tako po klasifikaciji davčnih obveznosti kot po panogah in celo po tipologiji zadružnih plačnikov. A kot kaže praksa, bo najbližja naši realnosti razporeditev skupin po vrstah obveznosti do proračuna. Med konsolidiranimi združenji so nedvomno najpomembnejši in najbolj priljubljeni davki na dodano vrednost indobiček.

Na drugem mestu med združenimi plačniki državnih obveznosti je mogoče opredeliti organizacije s kompleksno strukturo upravljanja (konsolidirana skupina davkoplačevalcev "Gazprom"), v kateri glavni urad prevzema odgovornost za plačilo obveznosti podrejenih podružnic v delno ali v celoti. Najpogosteje v tem primeru v skupino spada dohodnina, saj je med drugimi plačili najpomembnejša.

Konsolidirana skupina davkoplačevalcev - kaj je v ciljnem segmentu?

Če so se ustanovitelji podjetij že odločili, da se združijo, potem morajo, kot pravijo, enakovredno deliti vse radosti in žalosti. Tako bo na primer osnova za plačilo dohodnine običajna aritmetična vsota vseh dohodkov članov skupine minus njihovi zadružni stroški. Poleg tega, če se v končnem računu izkaže, da je osnova negativen znesek, se šteje, da je združenje v tem poročevalskem obdobju delovalo z izgubo. Z drugimi besedami, če bo katero koli iz skupine podjetij vzelo pomemben delež svojega obratnega kapitala, hkrati pa nima dobička, potem lahko to dejstvo igra odločilno vlogo pri izračunu davčne osnove.

Zato je treba razumeti, da je konsolidirana skupina davkoplačevalcev neposredna pot do optimizacije načinov nabiranja in odplačevanja lastnih obveznosti do državne blagajne.

Še en dodatek in zelo prijetenDodatek na seznamu namenov za komasacijo je dejstvo, da noben od udeležencev zadružne organizacije davčnim organom ne predloži ločenih deklarativnih podatkov, če nima drugih prihodkov, ki niso vključeni v konsolidacijo. Ta kategorija lahko vključuje dohodke po drugih stopnjah, pa tudi druge prihodke, ki izhajajo iz odtegljaja ali prenosa neposrednega davka od dohodka.

Zato je poenostavljen sistem davčnega poročanja precej dober razlog za združitev v konsolidirano skupino. Stopnja napak pri pripravi deklaracij se bo v tem primeru zmanjšala tolikokrat, kot je število poslovnih subjektov, ki so sodelovali v posamezni organizaciji. Strinjam se, veliko lažje je prikazati rezultate dejavnosti podružnic v poročanju kot ločene strukture s polno upravno odgovornostjo.

Pogoji za ustvarjanje

Dejstvo je, da se lahko konsolidirana skupina davčnih zavezancev oblikuje pod precej ločenimi pogoji, ki sestojijo iz povečanih zahtev za poslovne subjekte. Zato lahko zdaj opazimo dejstvo, da kot takih kljub različnim željam podjetnikov ni toliko zadružnih organizacij. Po veljavni zakonodaji, in sicer čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije so glavne omejitve pri ustvarjanju konsolidiranih skupin naslednje:

• Če je v zadružni skupini taka matična družba - odgovorni član konsolidirane skupinedavčnih zavezancev, ki ima v lasti impresiven delež odobrenega kapitala drugih udeležencev (trenutno je minimalni prag deleža 90 % skupne mase sklada).
• Skupni znesek različnih trošarin in dajatev, plačanih v državno blagajno, ter davka na dodano vrednost mora biti najmanj 10 milijard ruskih rubljev, medtem ko ta vsota ne vključuje različnih obveznosti, prenesenih na sklad davčnih organov za različne transakcije izvozno-uvozne narave.
• Skupni znesek prihodkov, ki jih prejme združena organizacija, ne sme biti manjši od 100 milijard ruskih rubljev.
• Tako kratkoročna kot nekratkoročna sredstva bi morala biti skupaj ocenjena na več kot 300 milijard ruskih rubljev.

Poleg vsega drugega, samo tisti zavezanci, ki niso oproščeni dohodnine, ne poslujejo v posebnih ekonomskih conah in tudi plačujejo svoje obveznosti do države na splošno sprejetih osnovah, brez vseh vrst posebnih režimov in poenostavitve.

Postopek ustvarjanja

Ker je konsolidirana skupina davkoplačevalcev združenje v celoti pod državnim nadzorom, je postopek za njeno ustanovitev urejen z veljavno zakonodajo, in sicer čl. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Praviloma se ob potrditvi seznama udeležencev v organizaciji sklene pogodba o ustanovitvi, pri čemer mora biti njegova veljavnost najmanj dve koledarski leti.

Izmed članov skupine je izbran odgovorni poslovni subjekt, ki se mu dodelijo vse obstoječe pravice in obveznosti za plačilo obračunanega skupnega zneska davkov in taks, pri čemer ima ta oseba enaka pooblastila, kot je običajno za dajo najbolj standardni plačnik dohodnine. Sestavljeni dokument je registriran pri davčnem organu, ki se nahaja na kraju registracije izbranega podjetja.

Ker je od začetka novega poročevalskega leta sprejeto oblikovanje konsolidirane skupine davčnih zavezancev, se morate z dokumenti seznaniti vnaprej: po veljavni zakonodaji jih je treba predložiti na ustreznih davčnih organizacij pred 30. oktobrom preteklega obdobja. Pravilno izpolnjena pogodba se lahko zagotovi pred 1. januarjem, torej pred datumom, od katerega društvo namerava začeti s skupnimi dejavnostmi.

Obveznosti udeležencev do države

Kot smo že omenili, se obdavčitev konsolidirane skupine davčnih zavezancev izvaja prek interakcije odgovornega udeleženca z davčnimi organi na kraju pravne registracije. Hkrati zapadlo rezervo, namenjeno nakazovanju sredstev v državni proračun, člani društva vplačujejo izbranemu poslovnemu subjektu po vnaprej določeni pogostosti. Hkrati so v skladu z veljavno zakonodajo, in sicer členoma 251 in 270 davčnega zakonika Ruske federacije, prejelifinančni prejemki se ne štejejo za dohodke iz statutarnih dejavnosti s strani odgovornega udeleženca.

Enaka dobičkonosna osnova za obračun obdavčitve ima pravico določiti namenski poslovni subjekt za druge člane skupine. Ta izračun je narejen na podlagi povprečnih podatkov o številu zaposlenih in skupnih stroških osnovnih sredstev ob upoštevanju amortizacijskih stroškov.

Pri neposrednem plačilu davkov in dajatev mora izbrani poslovni subjekt upoštevati naslednja načela:

• prenos sredstev v predhodni fazi se izvede glede na lokacijo odgovornega udeleženca, kar pomeni, da se na noben način ne razdelijo med člane skupine;
• če obstaja dejanska podlaga za obdavčitev dobička, se sredstva nakažejo v blagajno davčnih organov na lokaciji vsakega od članov sodelovanja z izračunom deleža vseh udeležencev v sodelovanju sklada, kar dokazuje koncept konsolidirane skupine davkoplačevalcev kot take.

Če obveznosti niso bile plačane v celoti, se izterjava manjkajočih sredstev izvede najprej iz prostih sredstev s tekočih računov izvoljenega člana društva, nato - od drugih udeležencev, in nazadnje v ustreznem vrstnem redu na račun obstoječega premoženja.

Davčne revizije v konsolidiranih skupinah

Ko gre za običajno kamero, ni ničrazlikuje od tistih, ki se izvajajo v drugih podjetjih. Za osnovo se vzamejo predložene poročevalske izjave in drugi pojasnjevalni dokumenti. V primeru, da za popolnost preučevanih informacij ni dovolj aktov, ki potrjujejo določene poslovne posle, jih posreduje odgovorni član konsolidirane skupine zavezancev na zahtevo pooblaščenih predstavnikov družbe. davčnih organov. Samo izvoljeni član društva odgovarja na vsa vprašanja in daje različna pojasnila.

Kar zadeva terensko davčno revizijo konsolidirane skupine zavezancev, jo ureja veljavna zakonodaja – čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. V tem pravnem aktu je mogoče razlikovati naslednje ključne vidike:

• postopek se izvaja na popolnoma katerem koli ozemlju, ki pripada enemu od članov združenja;
• samo davčni organ, ki se nahaja na lokaciji odgovornega udeleženca organizacije, lahko sproži davčno revizijo na kraju samem, revizijo lahko opravijo vsi gospodarski subjekti, vključeni v skupino;
• ni prepovedano izvajati vzporednih enakih postopkov glede drugih udeležencev, namenjenih tistim davkom, ki niso del združenja;
• rezultati revizije se posredujejo izvoljenemu članu organizacije, hkrati pa ima polno pravico podajati različne vrste ugovorov v zakonsko določenem roku.

Konsolidirana skupina davkoplačevalcev: prednosti in slabosti

Kot smo razpravljali zgoraj, konsolidacija davkoplačevalcev ni vedno dobra stvar, a kljub temu poudarimo pozitivne vidike tega pojava:

1. Podjetnik ima koristi od dejstva, da je, ko je združen, izključen kakršen koli državni nadzor nad transfernimi cenami kot tak.
2. Da, in na splošno želja po udejanjanju med poslovnimi subjekti izgine, ker so davčni organi podvrženi kooperativnemu davčnemu poročanju več podjetij.
3. To pomeni še eno pozitivno lastnost - skrajša se čas za izvajanje različnih upravnih postopkov.
4. Dobra je tudi država - na ta način je mogoče znižati stroške, ki so namenjeni nadzoru vzpostavljanja tržnih cen izdelkov.

Toda razumeti moramo, da so nekatere prednosti utopija, zato obstajajo tudi številne negativne strani:

1. Če podjetje nima prakse ustvarjanja konsolidirane skupine, je to precej zapleten in zapleten postopek in obstaja precej velika nevarnost, da bi naredili nekaj narobe.
2. Takšne organizacije lahko delujejo veliko dlje, kot bi želeli. In če gre kaj narobe, potem ne pozabite: v skladu z veljavno zakonodajo lahko konsolidirane skupine davkoplačevalcev v Rusiji delujejo vsaj dve leti.
3. Pogodbo o pripojitvi je možno prekiniti (če se rok veljavnosti še ni iztekel) samo s sodno odločbo, sza to morajo biti dobri razlogi.

Kdo lahko konsolidira

Torej, kot je navedeno zgoraj, je konsolidirana skupina davkoplačevalcev precej zapletena struktura, ki je ni tako enostavno ustvariti in tega ne zmore vsak poslovni subjekt. Prej smo navedli tudi številne finančne pogoje, ki jih morajo podjetja izpolnjevati, da se lahko pridružijo organizaciji, da bi poenostavili svoje dejavnosti v zvezi z obdavčitvijo.

Med drugim velja omeniti, da lahko konsolidirane skupine in v njih sodelujejo le tista podjetja, ki trenutno niso v bistvenih reorganizacijskih spremembah in niso v fazi popolne ali delne likvidacije. Prav tako se proti poslovnim subjektom ne sme sprožiti kakršnih koli kazenskih postopkov, višina njihovih čistih prihodkov pa ne sme biti nižja od zneska odobrenega kapitala, navedenega v izkazih.

Hkrati se je treba osredotočiti tudi na to, da je treba vse navedene pogoje upoštevati skozi celotno obdobje obstoja konsolidirane skupine zavezancev. V nasprotnem primeru bo pogodba odpovedana na pobudo davčnih organov v skladu s sodno odločbo.

Kdo ne bo mogel združiti

Tako smo ugotovili, da je konsolidirana skupina davčnih zavezancev priznana kot združenje poslovnih subjektov, vsak članki izpolnjuje navedene zahteve.

Med drugim veljavna zakonodaja Ruske federacije izpostavlja številne predstavnike podjetij, ki taka organizacija nikoli ne bodo postali. To so:

• poslovni subjekti, ki so registrirani in opravljajo svojo glavno dejavnost na ozemlju posebnih ekonomskih con;
• podjetja, katerih dejavnosti so predmet ločenih davčnih režimov;
• tisti predstavniki podjetij, ki so že vključeni v drugo konsolidirano skupino davkoplačevalcev;
• organizacije, ki nimajo obveznosti do države plačevati dohodnino;
• tiste pravne osebe, katerih dobiček je podvržen ničelni stopnji, z drugimi besedami, zdravstvene in izobraževalne ustanove;
• poslovni subjekti za igre na srečo;
• podjetja, ki se ukvarjajo s klirinško dejavnostjo.

Poleg tega veljavna zakonodaja predvideva posebne pogoje za združevanje poslovnih subjektov v konsolidirane skupine davkoplačevalcev, ki jih lahko pripišemo finančnim institucijam, zavarovalnicam, udeležencem na trgu vrednostnih papirjev, pa tudi nedržavnim pokojninskim skladom. Takšni podjetniki lahko ustvarijo svoje organizacije, vendar morajo udeleženci biti vključeni v isto panogo.